В пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско
Каждый год компания СКБ Контур проводит конкурс для предпринимателей «Я Бизнесмен», в нем участвуют сотни бизнесменов из разных городов России — от Калининграда до Владивостока.
Благодаря конкурсу мы создали вдохновляющую коллекцию бизнес-историй, рассказанных людьми, которые превращают небольшие стартапы в успешные компании.
Их опыт и cоветы будут полезны каждому, кто задумывается об открытии своего дела.
Для старта необходимы некоторые предварительные условия: идея, немного денег и, что самое важное, желание начать
Фред ДеЛюка
Основатель Subway
ТД или договор ГПХ: как оформить сотрудника на работу?
Павел Орловский
20 марта 2018
Рано или поздно любой успешный стартап принимает в свою команду новых сотрудников, которым делегируется часть обязанностей. Встает непростой вопрос — как лучше и правильнее оформить трудовые отношения?
На самом деле вариантов не так много. Любой бизнес при взаимодействии с физическими лицами руководствуется Трудовым кодексом (ТК) или Гражданским кодексом (ГК). Соответственно, сотрудники могут оформляться либо по трудовому договору (ТД), либо по договору гражданско-правового характера (ГПХ). Начнем с определений.
Трудовой договор (ТД) – соглашение между работником и работодателем, устанавливающее взаимные права и обязанности. Согласно ТД работник обязуется лично выполнять работу, предусмотренную должностью, которую он занимает. Работодатель в свою очередь обязуется обеспечивать сотрудника работой, предоставлять ему необходимые условия труда и выплачивать заработную плату.
Договор гражданско-правового характера (договор ГПХ) – вид договора, при котором стороны, не вступая в трудовые отношения, определяют результат работы, имущественные взаимоотношения и другие вопросы взаимодействия (договоры подряда, возмездного оказания услуг, авторские договоры и др.).
Трудовой договор или договор ГПХ: в чем разница?
| ТД | Договор ГПХ |
| Работник устраивается на определенную должность, предусматривающую постоянное выполнение трудовых обязанностей. | В договоре приводится конкретный перечень работ или услуг, которые необходимо выполнить. Результат их выполнения фиксируется двусторонним актом. Оформление на должность не предусматривается. |
| Распоряжения руководства выполняются по мере их поступления. | Важен результат, а не процесс. Заказчик не вправе вмешиваться в процесс, за исключением промежуточной приемки результатов. |
| Обязательно соблюдение правил внутреннего распорядка. ТК предусматривает работу по определенному графику, который закрепляется внутренними документами. | В договоре ГПХ предусматриваются даты начала и окончания работ, но исполнитель может работать в удобное для него время. Важен результат, за который ему платят деньги. |
| Работника необходимо обеспечить всем необходимым для работы (рабочее место, материалы, инвентарь и др.). | В договоре может быть предусмотрено предоставление исполнителю каких-либо условий, однако это необязательно. |
| Предполагается исполнение трудовых обязанностей непосредственно самим работником. | Исполнитель может привлекать третьих лиц для выполнения работ. |
| Выплата зарплаты производится своевременно, не реже двух раз в месяц. Месячная заплата не может быть ниже установленного МРОТ при условии выработки нормы рабочего времени и надлежащем исполнении обязанностей. | Порядок оплаты устанавливается по соглашению сторон (например, аванс и оплата по завершении и приемке работ на основании акта). |
| Удержание НДФЛ, уплата взносов в ПФР, ФОМС и ФСС. | Заказчик удерживает НДФЛ, платит взносы в ПФР, ФОМС, а взносы в ФСС не платит. В ПФР, ОМС взносы не уплачиваются по ряду договоров ГПХ, например, по договору аренды имущества. Договором может быть предусмотрено страхование на случай производственной травмы, в этом случае дополнительно уплачиваются взносы в ФСС на травматизм. |
Работодатель обязан предоставлять трудовые гарантии, предусмотренные ТК:
| Нет трудовых гарантий, кроме взносов в ПФР и ФОМС. Время выполнения договора включается в общий трудовой стаж. |
| Необходимо оформление трудовой книжки, приказов, личных карточек Т-2. Трудовые книжки совместителей оформляются по желанию работников-совместителей. Действуют нормы ТК о равенстве в вопросах трудоустройства по возрасту, национальности и другим критериям. | Для устройства сотрудников нужен только договор. Договор закрывается актами выполненных работ/оказанных услуг. Заказчик вправе отказать в заключении договора ГПХ без объяснения причин. |
| Договоры могут заключаться на неопределенный срок или на определенный срок (не более 5 лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен ТК РФ и иными федеральными законами). | Всегда устанавливаются конкретные сроки исполнения договора. |
Рассчитывайте зарплаты, налоги и страховые взносы. Отчитывайтесь за сотрудников в налоговую, пенсионный фонд и ФСС
Узнать больше
Основные критерии для признания отношений трудовыми:
- установлены правила внутреннего трудового распорядка;
- постоянная заработанная плата;
- указана трудовая функция (работа по должности, профессии, специальности);
- систематическое выполнение одной и той же работы;
- обустроенное рабочее место;
- неустановленные сроки исполнения договора;
- упоминание о подчиненности сотрудникам, состоящим в штате;
- премирование;
- предоставление отпуска;
- направление в командировку и гарантии, связанные с ней.
Подробнее по этой теме читайте статью «Договор ГПХ без ошибок: правила оформления, налоги и взносы».
Для кого важны эти критерии?
I. Для ФНС и ПФР
Налоговые органы заинтересованы в переквалификации договора ГПХ в ТД, так как это приводит к доначислению налогов. Наиболее часто рассматриваются ситуации, когда компания заключает договор ГПХ с ИП. Работодатели нередко хитрят, желая сэкономить на платежах по НДФЛ: они предлагают своим работникам зарегистрироваться как ИП и оформляют с ним договор ГПХ.
Однако, как показывает судебная практика, доводы контроллеров не рассматриваются судом в случаях, когда отсутствуют явные признаки трудовых отношений, а сам работник заявляет в суде, что имел намерение заключить с работодателем именно договор ГПХ в качестве ИП. Граждане имеют право по своему усмотрению распоряжаться своими трудовыми возможностями.
II. Для трудовой инспекции и ФСС
По договору ГПХ вознаграждение не облагается страховыми взносами по нетрудоспособности и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (за исключением случаев, когда в договоре прописано, что такие взносы уплачиваются). Признать такие отношения трудовыми интересно двум фондам: ФСС — для начисления взносов, пеней, штрафов; трудовой инспекции — для сбора штрафов за нарушение прав работника.
III. Для самих работников
Если договором ГПХ по факту регулируются трудовые отношения между заказчиком и исполнителем, то работник может обратиться в суд с иском о признании гражданско-правового договора трудовым. Его мотивация в данном случае понятна — получить полагающиеся по ТК гарантии и льготы. Велика вероятность того, что суд примет во внимание доводы истца и переквалифицирует договор. Самая опасная ситуация — именно когда сам сотрудник обращается в суд.
Чтобы избежать спорных ситуаций, работодателю необходимо правильно формулировать условия договора и грамотно выстраивать отношения с исполнителем.
Договор ГПХ: риски переквалификации в трудовой договор
Ст. 15 ТК РФ не допускает заключения договоров ГПХ, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем. В этой же статье дается четкое определение понятию «трудовые отношения».
Трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Физическое лицо, являвшееся исполнителем по указанному договору, вправе обратиться в суд за признанием отношений трудовыми отношениями в порядке и в сроки, которые предусмотрены для рассмотрения индивидуальных трудовых споров.
В ст. 19.1 указаны несколько способов переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые:
- на основании письменного заявления физического лица, являющегося исполнителем по договору,
- на основании не обжалованного в суд предписания ГИТ;
- если физлицо, являющееся исполнителем по договору, обратилось непосредственно в суд;
- по материалам, направленным ГИТ, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями в соответствии с федеральными законами.
Павел Орловский, эксперт сервиса Эльба
Не пропустите новые
публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Подписаться
×
Загрузить ещё
“Àêòóàëüíûå âîïðîñû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ”, 2014, N 20
Ìíîãèå îðãàíèçàöèè ïðîèçâîäÿò ñâîèì ñîòðóäíèêàì âûïëàòû, íå ñâÿçàííûå ñ âûïîëíåíèåì òðóäîâûõ îáÿçàííîñòåé. Ýòî, íàïðèìåð, ìàòåðèàëüíàÿ ïîìîùü, åäèíîâðåìåííàÿ âûïëàòà ðàáîòíèêàì, óõîäÿùèì íà ïåíñèþ, êîìïåíñàöèÿ ñòîèìîñòè ïóòåâîê, àäðåñíàÿ ñîöèàëüíàÿ ïîìîùü, îïëàòà ëå÷åíèÿ è ìåäèêàìåíòîâ è ò.ä.
Êàê ïðàâèëî, òàêèå âûïëàòû ïðåäóñìîòðåíû êîëëåêòèâíûìè äîãîâîðàìè è â òðóäîâûõ äîãîâîðàõ íå óêàçûâàþòñÿ. Äî 2011 ã. îíè íå îáëàãàëèñü ñòðàõîâûìè âçíîñàìè.
Ñ 01.01.2011 â ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ <1> âíåñåíû èçìåíåíèÿ, êîòîðûå ïîçâîëèëè âíåáþäæåòíûì ôîíäàì ñ÷èòàòü, ÷òî ëþáûå âûïëàòû, ïðîèçâåäåííûå â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé, äîëæíû îáëàãàòüñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè <2>.
<1> Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 24.07.2009 N 212-ÔÇ “Î ñòðàõîâûõ âçíîñàõ â Ïåíñèîííûé ôîíä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôåäåðàëüíûé ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ”.
<2> Èçìåíåíèÿ âíåñåíû Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 08.12.2010 N 339-ÔÇ.
Òàê ëè ýòî? Ðàññìîòðèì äàííûé âîïðîñ íà ïðèìåðàõ ñóäåáíûõ ðåøåíèé. Óêàçàííûå èçìåíåíèÿ äåéñòâóþò ÷åòâåðòûé ãîä, è íà îñíîâå ïðîâåðîê 2011 – 2012 ãã. óæå íàêîïèëàñü îïðåäåëåííàÿ àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà.
ÏÔÐ, ÔÑÑ, Ìèíòðóä: ëþáûå âûïëàòû â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé îáëàãàþòñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè
 ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. “à” ï. 1 ÷. 1 ñò. 5 Çàêîíà N 212-ÔÇ ïëàòåëüùèêàìè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ ÿâëÿþòñÿ ñòðàõîâàòåëè, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ ëèöà, ïðîèçâîäÿùèå âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ ôèçè÷åñêèì ëèöàì, â òîì ÷èñëå îðãàíèçàöèè.
Ñîãëàñíî ÷. 1 ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ (â ðåäàêöèè, äåéñòâîâàâøåé â 2010 ã.) îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè äëÿ óêàçàííûõ ïëàòåëüùèêîâ ïðèçíàþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëÿåìûå ïëàòåëüùèêàìè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî òðóäîâûì äîãîâîðàì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã.
Òàêèì îáðàçîì, âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íå ïðåäóñìîòðåííûå òðóäîâûìè äîãîâîðàìè, â 2010 ã. ñòðàõîâûìè âçíîñàìè íå îáëàãàëèñü.
Ñ 01.01.2011 óêàçàííàÿ ñòàòüÿ Çàêîíà äåéñòâóåò â íîâîé ðåäàêöèè, ñîãëàñíî êîòîðîé îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè ïðèçíàþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëÿåìûå ïëàòåëüùèêàìè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã.
 ñâÿçè ñ ýòèìè èçìåíåíèÿìè âíåáþäæåòíûå ôîíäû ñ÷èòàþò, ÷òî ñ 2011 ã. îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè ïðèçíàþòñÿ âñå âûïëàòû â ïîëüçó ðàáîòíèêîâ â äåíåæíîé è íàòóðàëüíîé ôîðìå, ïðîèçâîäèìûå ðàáîòîäàòåëåì â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé, â òîì ÷èñëå êàê íà îñíîâàíèè ïîëîæåíèé òðóäîâûõ äîãîâîðîâ, òàê è ïðè îòñóòñòâèè ïîëîæåíèé î òåõ èëè èíûõ âûïëàòàõ â óêàçàííûõ äîãîâîðàõ, íî ïðîèçâîäèìûå â ñâÿçè ñ íàëè÷èåì òðóäîâûõ îòíîøåíèé ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì (çà èñêëþ÷åíèåì ñóìì, ïîèìåíîâàííûõ â ñò. 9 Çàêîíà N 212-ÔÇ).
Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî ñóììû âûïëàò è èíûõ âîçíàãðàæäåíèé â ïîëüçó ðàáîòíèêîâ, ïðåäóñìîòðåííûå êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, êîòîðûå íå ÿâëÿþòñÿ ñòèìóëèðóþùèìè è íå çàâèñÿò îò êâàëèôèêàöèè ðàáîòíèêîâ, ñëîæíîñòè, êà÷åñòâà, êîëè÷åñòâà è óñëîâèé âûïîëíåíèÿ ñàìîé ðàáîòû, ñ 01.01.2011 ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå. Òàêîå ìíåíèå, â ÷àñòíîñòè, âûðàæåíî â Ïèñüìå ÏÔÐ N ÍÏ-30-26/9660, ÔÑÑ ÐÔ N 17-03-10/08-2786Ï îò 29.07.2014.
 ýòîì Ïèñüìå ïåðå÷èñëåíû è êîíêðåòíûå âûïëàòû, îáëàãàåìûå ñòðàõîâûìè âçíîñàìè: ìàòåðèàëüíàÿ ïîìîùü, åäèíîâðåìåííàÿ âûïëàòà ðàáîòíèêàì, óõîäÿùèì íà ïåíñèþ, êîìïåíñàöèÿ ñòîèìîñòè ïóòåâîê, àäðåñíàÿ ñîöèàëüíàÿ ïîìîùü, îïëàòà ëå÷åíèÿ è ìåäèêàìåíòîâ, âûïëàòà â ðàçìåðå ñðåäíåãî çàðàáîòêà ðàáîòíèêàì-äîíîðàì, ïëàòà çà âðåìÿ ïðîõîæäåíèÿ âîåííûõ ñáîðîâ è ïîäãîòîâêè ê íèì, äîïðèçûâíîé ïîäãîòîâêè.
Îòìåòèì, ÷òî Ìèíòðóä Ðîññèè çàíèìàåò ïî äàííîìó âîïðîñó àíàëîãè÷íóþ ïîçèöèþ – îí âûðàçèë åå â Ïèñüìå îò 20.01.2014 N 17-3/Â-13, ãäå òàêæå ïðèâåäåíû ïðèìåðû âûïëàò, ïðè îñóùåñòâëåíèè êîòîðûõ äîëæíû íà÷èñëÿòüñÿ ñòðàõîâûå âçíîñû. Ýòî ÷àñòè÷íàÿ êîìïåíñàöèÿ ïëàòû ðàáîòíèêîâ çà èñïîëüçîâàíèå èìè è èõ íåñîâåðøåííîëåòíèìè äåòüìè ñïîðòèâíûõ ñîîðóæåíèé â àáîíåìåíòíûõ ãðóïïàõ è ãðóïïàõ çäîðîâüÿ, ÷àñòè÷íàÿ êîìïåíñàöèÿ ñòîèìîñòè ñòîìàòîëîãè÷åñêèõ óñëóã, êîìïåíñàöèÿ ñòîèìîñòè ñàíàòîðíî-êóðîðòíûõ è òóðèñòè÷åñêèõ ïóòåâîê äëÿ ðàáîòíèêîâ, êîìïåíñàöèÿ ïëàòû çà ñîäåðæàíèå äåòåé â äåòñêèõ äîøêîëüíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ, ìàòåðèàëüíàÿ ïîìîùü îäèíîêèì ðîäèòåëÿì, âäîâàì (âäîâöàì), âîñïèòûâàþùèì äåòåé áåç ìóæà (æåíû), ðàáîòíèêàì, èìåþùèì íà èæäèâåíèè ðåáåíêà-èíâàëèäà.
Àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà: âûïëàòû ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè
Ìíåíèå, âûðàæåííîå â ïîäàâëÿþùåì áîëüøèíñòâå ïîñòàíîâëåíèé ÔÀÑ ïî äàííîìó âîïðîñó, ïðîòèâîïîëîæíî ìíåíèþ Ìèíòðóäà è âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ. Àðáèòðû, êàê ïðàâèëî, ñ÷èòàþò, ÷òî âûïëàòû ñòèìóëèðóþùåãî õàðàêòåðà íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè. Èõ âûâîä áàçèðóåòñÿ íà ñëåäóþùèõ àðãóìåíòàõ.
 ÷. 1 ñò. 8 Çàêîíà N 212-ÔÇ óêàçàíî, ÷òî áàçà äëÿ íà÷èñëåíèÿ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ äëÿ ïëàòåëüùèêîâ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà âûïëàò è èíûõ âîçíàãðàæäåíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ÷. 1 ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ, íà÷èñëåííûõ ïëàòåëüùèêàìè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ çà ðàñ÷åòíûé ïåðèîä â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö, çà èñêëþ÷åíèåì ñóìì, óêàçàííûõ â ñò. 9 Çàêîíà N 212-ÔÇ.
Ñòàòüÿ 15 ÒÊ ÐÔ îïðåäåëÿåò òðóäîâûå îòíîøåíèÿ êàê îòíîøåíèÿ, îñíîâàííûå íà ñîãëàøåíèè ìåæäó ðàáîòíèêàìè è ðàáîòîäàòåëåì î ëè÷íîì âûïîëíåíèè ðàáîòíèêîì çà ïëàòó òðóäîâîé ôóíêöèè ïðè îáåñïå÷åíèè ðàáîòîäàòåëåì óñëîâèé òðóäà, ïðåäóñìîòðåííûõ òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì è èíûìè íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè, ñîäåðæàùèìè íîðìû òðóäîâîãî ïðàâà, êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, ñîãëàøåíèÿìè, ëîêàëüíûìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè, òðóäîâûì äîãîâîðîì.
Èñõîäÿ èç ñò. 16 ÒÊ ÐÔ òðóäîâûå îòíîøåíèÿ âîçíèêàþò ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì íà îñíîâàíèè òðóäîâîãî äîãîâîðà, çàêëþ÷àåìîãî èìè â ñîîòâåòñòâèè ñ Òðóäîâûì êîäåêñîì, à òàêæå â ðåçóëüòàòå íàçíà÷åíèÿ íà äîëæíîñòü èëè óòâåðæäåíèÿ â äîëæíîñòè.
Ñîãëàñíî àáç. 1 ñò. 129 ÒÊ ÐÔ çàðàáîòíàÿ ïëàòà – ýòî âîçíàãðàæäåíèå çà òðóä â çàâèñèìîñòè îò êâàëèôèêàöèè ðàáîòíèêà, ñëîæíîñòè, êîëè÷åñòâà, êà÷åñòâà è óñëîâèé âûïîëíÿåìîé ðàáîòû, à òàêæå êîìïåíñàöèîííûå âûïëàòû è ñòèìóëèðóþùèå âûïëàòû.
Ñëåäîâàòåëüíî, ôàêò íàëè÷èÿ òðóäîâûõ îòíîøåíèé ìåæäó ðàáîòîäàòåëåì è åãî ðàáîòíèêàìè íå ñâèäåòåëüñòâóåò ñàì ïî ñåáå î òîì, ÷òî âñå âûïëàòû, êîòîðûå íà÷èñëÿþòñÿ ðàáîòíèêàì, ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé îïëàòó èõ òðóäà.
 îòëè÷èå îò òðóäîâîãî äîãîâîðà, êîòîðûé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. ñò. 15 è 16 ÒÊ ÐÔ ðåãóëèðóåò èìåííî òðóäîâûå îòíîøåíèÿ, êîëëåêòèâíûé äîãîâîð, ñîãëàñíî ñò. 40 ÒÊ ÐÔ, ðåãóëèðóåò ñîöèàëüíî-òðóäîâûå îòíîøåíèÿ.
Âûïëàòû ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà, îñíîâàííûå íà êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå, íå ÿâëÿþùèåñÿ ñòèìóëèðóþùèìè, íå çàâèñÿùèå îò êâàëèôèêàöèè ðàáîòíèêîâ, ñëîæíîñòè, êà÷åñòâà, êîëè÷åñòâà, óñëîâèé âûïîëíåíèÿ ñàìîé ðàáîòû, íå ïðèçíàþòñÿ îïëàòîé òðóäà ðàáîòíèêîâ (âîçíàãðàæäåíèåì çà òðóä), â òîì ÷èñëå è ïîòîìó, ÷òî íå ïðåäóñìîòðåíû òðóäîâûìè äîãîâîðàìè.
Òàêèì îáðàçîì, ñ÷èòàþò àðáèòðû, ýòè âûïëàòû íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè è íå ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â áàçó äëÿ íà÷èñëåíèÿ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ (ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ ÂÑÎ îò 31.07.2014 N À33-15536/2013 è ÔÀÑ ÓÎ îò 11.07.2014 N Ô09-4374/14, ãäå ðå÷ü øëà î òàêèõ âûïëàòàõ, êàê ìàòåðèàëüíàÿ ïîìîùü ðàáîòíèêàì, ñâÿçàííàÿ ñ äîñòèæåíèåì èìè ïåíñèîííîãî âîçðàñòà è âûõîäîì íà ïåíñèþ, à òàêæå Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÑÇÎ îò 17.03.2014 N À56-29412/2013 <3> – îá îïëàòå ðàáîòíèêàì àáîíåìåíòîâ â ãðóïïû çäîðîâüÿ, êîìïåíñàöèè ñòîèìîñòè îêàçàííûõ ñòîìàòîëîãè÷åñêèõ óñëóã, êîìïåíñàöèè ñòîèìîñòè òóðèñòè÷åñêèõ ïóòåâîê è ïóòåâîê íà ñàíàòîðíî-êóðîðòíîå ëå÷åíèå, ìàòåðèàëüíîé ïîìîùè ìíîãîäåòíûì è ìàëîîáåñïå÷åííûì ñåìüÿì, îäèíîêèì ìàòåðÿì-âäîâàì <4>).
<3> Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 30.06.2014 N ÂÀÑ-7763/14 îòêàçàíî â ïåðåäà÷å äàííîãî äåëà â Ïðåçèäèóì ÂÀÑ.
<4> Ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèé ñóäåáíûå èíñòàíöèè ïðèíèìàëè âî âíèìàíèå ïðàâîâóþ ïîçèöèþ, ïðèâåäåííóþ â Ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 14.05.2013 N 17744/12.
Îáðàòèòå âíèìàíèå!  Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÑÇÎ îò 17.03.2014 N À56-29412/2013 óïðàâëåíèå ÏÔÐ ññûëàëîñü íà äåéñòâóþùóþ ñ 2011 ã. ðåäàêöèþ ÷. 1 ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ, êîòîðîé ââåäåíî ïîíÿòèå “â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé”. Îäíàêî ñóäüè ïðèçíàëè ññûëêó íåñîñòîÿòåëüíîé, ïîñêîëüêó ýòî ïîíÿòèå íå èçìåíÿåò ïðàâîâîé ïðèðîäû òåõ âûïëàò ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà, êîòîðûå îñíîâàíû íà êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå, íå ÿâëÿþòñÿ ñòèìóëèðóþùèìè, íå ìîãóò ðàñöåíèâàòüñÿ â êà÷åñòâå îïëàòû òðóäà, à çíà÷èò, íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè.
Íåñêîëüêî ñëîâ î ñóììàõ ñïèñàííîé çàäîëæåííîñòè ïî äîãîâîðàì çàéìà
Îòäåëüíî õîòåëîñü áû îñòàíîâèòüñÿ íà ñèòóàöèÿõ, êîãäà îðãàíèçàöèÿ âûäàåò çàéìû ñâîèì ñîòðóäíèêàì, à âïîñëåäñòâèè ïðîùàåò ñóììû çàäîëæåííîñòè. Ïðîâåðÿþùèå èç âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ íàñòàèâàþò íà òîì, ÷òîáû ýòè ñóììû òàêæå âêëþ÷àëèñü â áàçó äëÿ íà÷èñëåíèÿ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ.
Åñëè äåëî äîõîäèò äî ñóäåáíîãî ðàçáèðàòåëüñòâà, òî àðáèòðû, êàê ïðàâèëî, âûñêàçûâàþò èíóþ òî÷êó çðåíèÿ è ïðèâîäÿò ñëåäóþùèå àðãóìåíòû.
 ñèëó ÷. 3 ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ íå îòíîñÿòñÿ ê îáúåêòó îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, ïðîèçâîäèìûå â ðàìêàõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïåðåäà÷åé â ïîëüçîâàíèå èìóùåñòâà (èìóùåñòâåííûõ ïðàâ).
Ýòà íîðìà êîððåñïîíäèðóåò è ñ ïîëîæåíèÿìè ÷. 1 ñò. 7 óêàçàííîãî Çàêîíà, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûìè îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè ïðèçíàþòñÿ òîëüêî òå âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëÿåìûå ïëàòåëüùèêàìè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã.
Êàê ñëåäóåò èç íîðì, óêàçàííûõ â ñò. 807 ÃÊ ÐÔ, ïðàâîîòíîøåíèÿ ñòîðîí äîãîâîðà çàéìà íå ñâÿçàíû ñ âûïîëíåíèåì ðàáîò è îêàçàíèåì óñëóã, à ïðåäóñìàòðèâàþò ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà èìóùåñòâî (äåíüãè), ïîäëåæàùèå âîçâðàòó çàèìîäàâöó â òàêîé æå ñóììå.
Ñïèñàíèå îáùåñòâîì çàäîëæåííîñòè çàåìùèêîâ ïî äîãîâîðàì çàéìà êàê çàêîííûé ñïîñîá ïðåêðàùåíèÿ äàííûõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ îáÿçàòåëüñòâ (ñò. 415 ÃÊ ÐÔ) íå èçìåíÿåò õàðàêòåðà ýòèõ ïðàâîîòíîøåíèé è íå îáóñëîâëèâàåò íîâàöèþ çàåìíûõ îáÿçàòåëüñòâ â îáÿçàòåëüñòâà, ñâÿçàííûå ñ âûïîëíåíèåì ðàáîò è îêàçàíèåì óñëóã. Ñîîòâåòñòâåííî, ñóììû òàêîãî ñïèñàíèÿ íå ïîäïàäàþò ïîä îáëîæåíèå ñòðàõîâûìè âçíîñàìè. Òàêîé âûâîä ñäåëàí â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÑÇÎ îò 17.03.2014 N À56-29412/2013.
Ýòî ìíåíèå ðàçäåëÿþò è àðáèòðû ÔÀÑ ÂÑÎ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 31.07.2014 N À33-15536/2013. Îíè âûÿñíèëè, ÷òî âûïëàòû â âèäå áåñïðîöåíòíûõ ññóä ïðîèçâîäèëèñü íà îñíîâàíèè çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ î âûäåëåíèè áåñïðîöåíòíîé ññóäû, èç êîòîðûõ íå ñëåäóåò, ÷òî îíè çàêëþ÷åíû âî èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ, ïðåäóñìîòðåííûõ òðóäîâûìè äîãîâîðàìè. Âûïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî óêàçàííûì äîãîâîðàì íå ñòàâèëîñü â çàâèñèìîñòü îò èñïîëíåíèÿ ðàáîòíèêàìè èõ òðóäîâûõ ôóíêöèé. Òðóäîâûå äîãîâîðû, çàêëþ÷åííûå ìåæäó îáùåñòâîì è ðàáîòíèêàìè, íå ñîäåðæàò îáÿçàòåëüñòâ îáùåñòâà ïðåäîñòàâèòü ðàáîòíèêàì áåñïðîöåíòíóþ ññóäó, à òàêæå ïîãàñèòü âûäàííóþ ññóäó. Èç ëîêàëüíîãî íîðìàòèâíîãî àêòà (ïîëîæåíèÿ î âûäà÷å ññóäû ìîëîäûì ñïåöèàëèñòàì äëÿ èõ çàêðåïëåíèÿ íà ïðåäïðèÿòèè) ñëåäóåò, ÷òî âîïðîñ î âûäåëåíèè ññóäû ðàáîòíèêó íå çàâèñèò îò êàêèõ-ëèáî îñîáåííîñòåé òðóäà ðàáîòíèêà. Îáùåñòâî ïîãàøàëî äîëã çà ñ÷åò ÷èñòîé ïðèáûëè îðãàíèçàöèè, òî åñòü äàííûå ñóììû îòíåñåíû ê âûïëàòàì íåïðîèçâîäñòâåííîãî õàðàêòåðà. Òàêèì îáðàçîì, ýòè âûïëàòû íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè.
Ë.È.Áàÿíîâà
Ýêñïåðò æóðíàëà
“Àêòóàëüíûå âîïðîñû
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ”