Учет удержаний в пользу организации

В зависимости от оснований различают три вида удержаний из заработной платы:

– обязательные удержания;

– по инициативе работодателя;

– по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.

Для осуществления обязательных удержаний не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.

К обязательным удержаниям относятся следующие удержания:

– налога на доходы физических лиц;

– алиментов;

– административных штрафов и прочих сумм по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

К прочим удержаниям по исполнительным документам относятся удержания за ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на котором работает работник); за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.); штрафы. Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительные документы, в которых оговариваются размеры (суммы, сроки) удержаний и реквизиты получателей.

Удержания, проводимые по инициативе администрации, включают:

1) удержания за причиненный предприятию материальный ущерб;

2) удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

3) возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

4) удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

5) удержание излишне выплаченных по причине счетной ошибки сумм заработной платы, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое. Не подлежат удержанию суммы, излишне выплаченные в результате неправильного применения законодательства.

В большинстве случаев работник несет ответственность перед работодателем в пределах своего месячного заработка, то есть ограниченную материальную ответственность. Случаи полной материальной ответственности предусмотрены статьей 243 ТК РФ.

Взыскание ущерба, не превышающего среднего месячного заработка, производится по решению работодателя. Такое решение должно быть доведено до работника не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если этот срок истек или размер ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскивать ущерб придется через суд.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработка работника за минусом НДФЛ. Если такие удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы не должны превышать 50%, а некоторых случаях – 70%.

Так, организация может удержать 70% заработка работника:

– при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

– при возмещении вреда, причиненного здоровью;

– при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;

– при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях – 70%).

К удержаниям, производимым по соглашению между физическим лицом и организацией, выплачивающей ему доходы, могут быть отнесены:

– удержания членских профсоюзных взносов;

– удержания в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;

– удержания платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;

– удержания в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных товаров (работ, услуг).

Не допускается производить удержания из выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание.

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

– возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;

– компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;

– выплаты в связи с рождением ребенка;

– компенсации за работу во вредных условиях труда;

– выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

– начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);

– выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;

– пособия по временной нетрудоспособности;

– материальная помощь;

– подарки в части превышения 4000 рублей;

– дивиденды по акциям предприятия;

– материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;

– прочие.

Не включаются в совокупный доход:

– пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

– пособие по безработице;

– по беременности и родам;

– по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;

– на погребение;

– выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;

– стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:

1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;

2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 – 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.;

4) 1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет производится в двойном размере.

Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-3, то предоставляется максимальный из вычетов.

Организация может предоставить работнику имущественный вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства, или квартиры, комнаты (как самостоятельного объекта права). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций. Общий размер вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм процентов. Для получения вычета от предприятия работник должен подать соответствующие документы в налоговые органы и получить уведомление.

Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

– алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания НДФЛ

– на 1 ребенка – 25%

– на 2 детей – 33%

– на трех и более детей – 50% (размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);

– размер алиментов на родителей по решению суда;

– прочие удержания по решению суда.

Начислен и удержан НДФЛ – Д 70 К 68, перечислен налог в бюджет – Д 68 К 51.

Удержания по исполнительным документам – Д 70 К 76, выплата – Д 76 К 50,51.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

Как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, которые связанны с заработной платой. Для большинства людей заработная плата является основным источником дохода. А для работодателей – это одна из значительных статей расходов на персонал.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами»[2] Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ. В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Каждое учреждение начисляет заработную плату своим работникам. Одновременно производятся удержания, уменьшающие размер заработной платы. Трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, определяющие случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников. Их следует знать как работникам, так и ответственным лицам, занимающимся выплатой заработной платы работникам.

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

· правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

· правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

· правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;

· правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть вопросы удержаний из заработной платы и практику их применения.

Для достижения этой цели, были выдвинуты следующие задачи:

1. Познакомиться с нормативно-правовой базой, регулирующей удержания из заработной платы;

2. Рассмотреть и проанализировать установленные законодательством случаи удержаний из заработной платы, а именно: удержания в пользу организации.

Законодательное регулирование удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работников можно делать только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Порядок обязательных удержаний из заработной платы установлен соответствующими федеральными законами (например, в отношении НДФЛ главой 23 НК РФ).

Правила, касающиеся возможности удержания из заработной платы работника каких-либо причитающихся ему средств в добровольном, административном или судебном порядке, прописаны в ст. 137 ТК РФ.

Итак, в части 2 ст.137 ТК РФ дан перечень случаев, при возникновении которых работодатель вправе, но не обязан, осуществить удержания из заработной платы для погашения денежных обязательств работника перед организацией, в которой он работает.

ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и их размеры. По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ). Данное ограничение действует, в частности, для погашения задолженности перед организацией (возмещение ущерба, неотработанного аванса, погашение неизрасходованных сумм, выданных под отчет, и др.).

Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещенного ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

В случаях, предусмотренных статьей 99 Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, размер удержаний может достигать 50%, т.е. за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.[5]