Пожертвование в пользу коммерческой организации
Компания “Консультант Самара” » Вопрос эксперту » Часто задаваемые вопросы » Здравствуйте, подскажите заключается ли между юридическими лицами договор дарения или только договор пожертвования?
Согласно ч. 1 ст. 572
ГК РФ по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать
одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе
или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить одаряемого от
имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В п. 9
Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120 “Обзор
практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса
Российской Федерации” разъясняется, что квалификация соглашения об уступке
права (требования) как договора дарения в случае, если в соглашении не
содержится условия о цене передаваемого права, возможна лишь при установлении
намерения безвозмездно передать право (требование).
ГК РФ содержит запрет на дарение в отношениях между
коммерческими организациями (п. 4 ч. 1 ст. 575
ГК РФ), за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех
тысяч рублей.
Такая сделка в соответствии со ст. 167 ГК
РФ является недействительной с момента ее совершения и не влечет юридических
последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.
Норма п. 4 ч. 1 ст. 575
ГК РФ основана на том, что дарение противоречит сути взаимоотношений между
субъектами предпринимательской деятельности.
Понятие коммерческой организации содержится в ст. 50 ГК
РФ. Коммерческими организациями признаются организации, преследующие извлечение
прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Не является дарением и, следовательно, не подпадает
под установленный запрет на дарение между коммерческими организациями внесение
вкладов акционеров в имущество акционерного общества (ст. 32.2
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных
обществах”, далее – Закон об АО) или участников в имущество общества с
ограниченной ответственностью (ст. 27
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной
ответственностью”, далее – Закон об ООО), передача имущества от основной
(материнской) компании к дочерней (или наоборот).
В ст. 32.2
Закона об АО установлено, что к договорам, на основании которых вносятся вклады
в имущество общества, не применяются положения ГК РФ о договоре
дарения.
Президиум ВАС РФ в Постановлении
от 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12 указал, что, учитывая
общие цели экономической деятельности основного и дочернего обществ, для
реализации которых может возникать необходимость в перераспределении имущества
(ресурсов) между ними, квалификация любых совершаемых между такими лицами
сделок по передаче имущества без прямого встречного предоставления в качестве
дарения является ошибочной.
Дарение имущества юридическим лицом, которому это
имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления, может быть осуществлено только с согласия собственника (п. 1 ст. 576
ГК РФ).
Безвозмездная передача имущества между коммерческой
(жертвователь) и некоммерческой (одаряемый) организациями не противоречит
действующему законодательству.
Согласно ст. 50 ГК
РФ, а также п. 1 ст. 2
Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ “О некоммерческих
организациях” (далее – Закон о некоммерческих организациях) некоммерческой
организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве
основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между
участниками.
В соответствии с п. 2 ст. 2
Закона о некоммерческих организациях некоммерческие организации могут
создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных,
образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья
граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных
нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и
организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а
также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Источниками формирования имущества некоммерческой
организации в денежной и иных формах являются в том числе добровольные
имущественные взносы и пожертвования (ст. 26
Закона о некоммерческих организациях).
Согласно ст. 582 ГК
РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Пожертвования могут делаться в том числе медицинским, образовательным
организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным
организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим
учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным
некоммерческим организациям в соответствии с законом.
Как установлено ст. 582 ГК
РФ, а также ст. 5
Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ “О благотворительной
деятельности и добровольчестве (волонтерстве)”, благотворители вправе
определять цели и порядок использования своих пожертвований.
В соответствии с п. 3 ст. 582
ГК РФ пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может
быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному
назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину
считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество
используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.
Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для
использования которого установлено определенное назначение, должно вести
обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575
ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых
не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями.
Таким образом, возможно дарение обычных подарков,
стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, между коммерческими
организациями.
Согласно ст. 20
Федерального закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ “Об оружии” (далее – Закон
об оружии) дарение и наследование гражданского оружия, зарегистрированного в
федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном в сфере оборота
оружия, или его территориальном органе, осуществляются в порядке, определяемом
законодательством РФ, при наличии у наследника или лица, в пользу которого
осуществляется дарение, лицензии на приобретение гражданского оружия.
На основании ограничений, установленных ст. 6 Закона
об оружии, оружие не относится к обычным подаркам, независимо от его стоимости.
Таким образом, коммерческие организации преследуют
извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, а
некоммерческие такой цели не имеют, а также не распределяют полученную прибыль
между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять
предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит
достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям (ст. 50 ГК
РФ).
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно
передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в
собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу
либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед
собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572
ГК РФ).
Дарение между коммерческой организацией и некоммерческой не запрещено (пп. 4 п. 1 ст. 575
ГК РФ).
Следует отметить, что если одаряемый относится к медицинским,
образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим
аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам,
музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям,
иным некоммерческим организациям, то дарение признается пожертвованием, на
принятие которого не требуется чьего-либо разрешения или согласия (ч. 1, 2 ст. 582 ГК
РФ). Однако у дарителя (коммерческой организации) может возникнуть ситуация,
когда необходимо получить согласие уполномоченного органа юридического лица (ст. 157.1 ГК
РФ).
Аннотация. Таким образом, ГК РФ содержит запрет на
дарение в отношениях между коммерческими организациями (п. 4 ч. 1 ст. 575
ГК РФ), за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех
тысяч рублей.
Между юридическими лицами возможно
заключения договора пожертвования (ст.
582 ГК РФ), однако субъектом в отношении которого делается
пожертвование также не может быть коммерческая организация (пожертвование
возможно между коммерческой и некоммерческой организацией).
Пожертвования
могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям,
организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям,
благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям
культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим
организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам
гражданского права, указанным в статье 124
ГК РПФ
Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс.
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 апреля 2011 г.
Содержание журнала № 9 за 2011 г.
П.А. Попов, экономист
Налоговые последствия помощи нуждающимся гражданам, социальным и благотворительным организациям
У российских предпринимателей всегда были развиты традиции меценатства. Так что никто не удивляется, когда компании, их собственники или граждане передают продукцию, оплачивают товары, работы или услуги или просто переводят деньги социальным (благотворительным, образовательным, религиозным и т. д.) организациям или напрямую нуждающимся в помощи людям.
В таких ситуациях о налогах думают в последнюю очередь. Поэтому и нужен своевременный совет бухгалтера. Вы можете предложить руководству наименее затратный способ оказания помощи и для вашей компании, и для личного кармана руководителя, и для получателя помощи.
Налоги у того, кто помогает
Заплатит ли НДС ваша компания
Тут все зависит от того, в каком виде и кому именно оказывается помощь.
Разумеется, проще всего оказывать помощь деньгами. Это удобно и жертвователю, и получателю помощи. В таком случае вопросов с НДС возникать не должно вообще — денежные переводы НДС не облагаются, так как эти операции вовсе не являются реализациейподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/91; п. 1 Письма ФНС России от 29.09.2008 № ШТ-15-3/1078@.
Но тут часто возникает такой момент. Нельзя быть стопроцентно уверенным в том, как именно получатель помощи распорядится деньгами. Так что многие предпочитают не помогать деньгами, а передавать (оплачивать) какие-то конкретные вещи для школы, больницы или конкретного гражданина. Что будет с НДС в этом случае? Все зависит от ситуации.
СИТУАЦИЯ 1. Вы оказываете помощь некоммерческой организации, и эта помощь будет использована для выполнения ее уставных задач, не связанных с предпринимательской деятельностьюподп. 3 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ. Например, детсаду, школе, интернату, больнице, музею, общественной или религиозной организации и т. д. В этом случае не облагается НДС передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества. Для подтверждения этой «льготы» вам нужно иметь на руках документы, подтверждающие некоммерческий статус организации — получателя помощи (например, копию ее устава), а в договоре об оказании помощи нужно указать, что имущество будет использоваться строго в некоммерческих целях. В то же время при такой передаче вам нужно будет восстановить НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществуподп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Если вы передаете свою продукцию, то, соответственно, нужно восстановить НДС по ресурсам, использованным для ее производства. А если вы изначально приобретаете имущество для его передачи некоммерческой организации, то НДС, естественно, к вычету не принимаете и сразу относите его на стоимость имущества.
А вот на безвозмездные услуги и работы именно эта «льгота» по НДС не распространяется, а значит, при их реализации вам нужно будет начислить НДС.
СИТУАЦИЯ 2. Вы передаете имущество или оказываете услуги (делаете работы) некоммерческой организации в качестве благотворительной помощи. Круг возможных получателей тут тот же самый, что и в ситуации 1. От налога освобождается любая безвозмездная помощь в рамках благотворительной деятельности (за исключением передачи подакцизных товаров)подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Одновременно суммы НДС, принятые к вычету по использованному для благотворительности имуществу, вам надо будет восстановитьподп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
СИТУАЦИЯ 3. Вы оказываете помощь конкретному физическому лицу, в ней нуждающемуся. Если такая передача носит признаки благотворительного пожертвования, то и тут действует точно такое же освобождение от НДС. Ведь получателями помощи могут быть не только благотворительные организации и фонды, но и конкретные гражданеподп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ; статьи 1, 5 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон № 135-ФЗ).
Чтобы у налоговиков не было претензий к «благотворительной льготе» по НДС, в договоре об оказании помощи (его нужно составить обязательноп. 2 ст. 574, п. 2 ст. 572 ГК РФ; ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») следует указать, что:
- помощь оказывается в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Категорически не стоит указывать, что вы — спонсор или помощь спонсорская. Тут будет совсем иной режим налогообложения (см. в конце статьи);
- передача носит характер пожертвования, а не простого дарения. То есть ваша компания жертвует в общеполезных целях, например, для улучшения материального положения малообеспеченных (помогаете инвалидам или пенсионерам), содействия образовательной деятельности (передаете имущество детсаду, школе), профилактики и охраны здоровья граждан и т. д.п. 1 ст. 582 ГК РФ; ст. 2 Закона № 135-ФЗ Перечень целей благотворительности довольно широк, и для каждого случая можно подобрать максимально подходящее основание. Так что возьмите для договора формулировки из ст. 2 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
- получатель имущества должен использовать его строго определенным образом. Например, можно указать в договоре, что гражданин переданные ему денежные средства должен потратить на оплату образовательных или медицинских услуг. Или же некоммерческая организация переданное ей имущество должна передать нуждающимся лицам. И лучше добавить в договор последствия нецелевого использования переданного имущества. А именно то, что вы вправе потребовать его возвратапп. 4, 5 ст. 582 ГК РФ.
Кроме того, налоговики при проверке условий освобождения могут потребоватьПисьмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825:
- копии документов, подтверждающих принятие получателем помощи товаров (работ, услуг) на учет. Если получатель — физическое лицо, то нужен документ, подтверждающий фактическое получение им товаров (работ, услуг), например отдельный акт;
- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг). Таких документов у вашей компании может и не оказаться. Поэтому будет достаточно договора, в котором определены цели использования помощи.
СИТУАЦИЯ 4. Вы не передаете деньги или имущество некоммерческой организации или нуждающемуся гражданину, а напрямую оплачиваете за них товары, работы или услуги. Естественно, такие товары или услуги могут поставляться плательщиками НДС. А значит, они предъявляют к оплате НДС и выставляют счета-фактуры.
Может ли кто-то принять этот НДС к вычету? Очевидно, что нет. Ведь для вас это фактически безвозмездное перечисление средств, и никакие товары (услуги) вы к учету не принимаете. Но и получатель помощи (если это организация) не примет его к вычету. Ведь мы исходим из того, что такие товары (услуги) нужны ему для непредпринимательской (необлагаемой) деятельности.
Вывод
Освобождение от НДС при передаче благотворительной помощи есть, но эта льгота эфемерна. Ведь нужно будет восстановить входной НДС (или изначально не принимать его к вычету) по передаваемому имуществу и вести раздельный учет.
Однако если вы в благотворительных целях передаете собственную продукцию (работы, услуги) и объем этих операций у вас незначителен, то вы можете использовать правило «пяти процентов», то есть принимать весь входной НДС по таким операциям к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ. Только не забудьте обеспечить раздельный учет по этим операциям.
Можно ли хоть что-то учесть для целей налогообложения прибыли
Тут все совсем просто. Никаких послаблений ни при безвозмездных денежных переводах (в том числе в оплату расходов получателя помощи), ни при передаче своих товаров (работ, услуг) нет. В том числе для пожертвований в благотворительных целях. Ведь такие расходы не направлены на извлечение прибылип. 49 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42, от 04.04.2007 № 03-03-06/4/40.
А значит, ваша компания не учитывает расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи, в том числе налоговую стоимость переданных товаров (работ, услуг), остаточную стоимость ОС, перечисленные денежные средства. Кстати, в случае безвозмездной передачи основного средства восстанавливать амортизационную премию по нему вы не должнып. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169.
Вывод
В части налога на прибыль (а также налога у упрощенцев и ЕСХНщиковп. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ) адресат и способ оказания благотворительной помощи не важны — вы такие расходы учесть в любом случае не сможете. А значит, нужно смотреть на другие налоги — при каких обстоятельствах жертвователь и одаряемый заплатят по минимуму.
Вы жертвуете лично: что с НДФЛ?
Пожалуй, единственный налоговый стимул для благотворителей предусмотрен по НДФЛ. Ведь в составе социального налогового вычета по НДФЛ можно учитывать расходы на благотворительность в фактическом размере, но не более 25% (!) от вашего совокупного дохода, облагаемого по общей ставке налога 13%подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.