Определить дисконт в пользу банка

43.Вексель номинальной стоимостью 100 тыс. руб. сроком 90 дней, выпущенный 3 августа, был учтен коммерческим банком 4 сентября этого же года. Учетная ставка 8%. Определите сумму, которую получит векселедержатель при учете векселя в банке.

Решение. Число дней с момента выпуска векселя до его учета: (31 – 3) + 4 = 32 дня. Число дней с момента учета векселя до его погашения: 90 – 32 = 58 дней. Плата, взимаемая коммерческим банком (дисконт): 100 000 руб. * 8% * 58 дней / 360 = 1 289 руб. Сумма, выплачиваемая банком векселедержателем: 100 000 – 1 289 = 98 711 руб.

44.Номинальная стоимость векселя 1 млн. руб. Банк учитывает его за 6 месяцев до наступления срока платежа, выплачивая векселедержателю 900 тыс. руб. Определите сумму дисконта и учетную ставку по вексельному кредиту.

Решение. Дисконт: 1 000 000 – 900 000 = 100 000 руб. Учетная ставка: 100 000 / 1 000 000*6/12 * 100% = 20%.

45.Вексель номиналом 12 млн. руб. учитывается банком за 90 дней до погашения с дисконтом 420 тыс. руб. в пользу банка. Определите размер учетной ставки.

Решение. Учетная ставка: 420 000 / 12 000 000 * 90 / 360 * 100% = 14%.

46.Ремитент предъявил банку переводной вексель номинальной стоимостью 40 млн. руб. До конца срока погашения осталось 20 дней, учетная ставка банка 9%. Определите сумму дисконта при учете векселя банком и сумму, которую получит ремитент.

Решение. Дисконт: 40 000 000 * 9% * 20 / 360 = 200 000 руб. Сумма, выплачиваемая ремитенту: 40 000 000 – 200 000 = 39 800 000 руб.

47.Вексель выдан на сумму 5 млн. руб. со сроком погашения 19 декабря. Векселедержатель учел вексель в банке 25 октября по учетной ставке 12%. Определите сумму, полученную векселедержателем, и размер дисконта в пользу банка.

Решение. Число дней от момента учета векселя до его погашения: (31 – 25) + 30 + 19 = 55 дней. Дисконт: 5 000 000 * 12% * 55 / 360 = 91 667 руб. Сумма, выданная векселедержателю: 5 000 000 – 91 667 = 4 908 333 руб.

48.Ремитент учел вексель номиналом 3 млн. руб. в коммерческом банке и получил за него 2,97 млн. руб. Учетная ставка по вексельному кредиту 18%. Определите, за сколько дней до погашения вексель был учтен в банке?

Решение. Дисконт: 3 000 000 – 2 970 000 = 30 000 руб. Число дней, до погашения: 30 000 * 360 / 3 000 000 * 18% = 10 800 000 / 540 000 = 20 дней.

49.Банковский вексель выписан 1 апреля на сумму 100 тыс. руб. с начислением 60% годовых. Срок погашения 1 августа того же года. Определите цену погашения векселя.

Решение. Цена погашения векселя: 100 000 + 100 000 * 60% * 4 / 12 = 120 000 руб.

50.Товарный вексель на сумму 10 млн. руб. со сроком оплаты 21 июля. Год не високосный. Владелец векселя учел его в банке 5 июля по учетной ставке 20%. Определите доход банка и сумму, полученную по векселю векселедержателем.

Решение. Число дней с момента учета векселя до его погашения: 21 – 5 = 16 дней. Дисконт: 10 000 000 * 20% * 16 / 360 = 88 889 руб. Сумма, выплачиваемая банком векселедержателем: 10 000 000 – 88 889 = 9 911 111 руб.

51.Вексель номиналом 10 млн. руб. был учтен коммерческим банком за 60 дней до даты погашения по учетной ставке 12%. Через 24 дня после этого коммерческий банк переучел вексель в Центральном банке России по ставке 10%. Определите доходы всех участников операции с векселем.

Решение. Дисконт коммерческого банка: 10 000 000 * 12% * 60 / 360 = 200 000 руб. Сумма, выплаченная векселедержателю: 10 000 000 – 199 999 = 9 800 000 руб. Дисконт Центрального Банка: 10 000 000 * 10% * 36 / 360 = 100 000 руб. (доход Центрального Банка). Сумма, выплачиваемая коммерческому банку: 10 000 000 – 100 000 = 9 900 000 руб. Доход коммерческого банка: 9 900 000 – 9 800 000 = 100 000 руб.

Источник

Учебник для студентов
высших учебных заведений

Банковское дело

Учетом (или дисконтом) векселя называется такая операция, в которой банк, принимая вексель от векселедержателя, выдает ему сумму этого векселя до срока платежа по нему, удерживая в свою пользу некоторую сумму, называемую учетным процентом, или дисконтом. Сумма дисконта рассчитывается по формуле

где S — сумма учетного процента (дисконта); V — сумма векселя; t — срок до наступления платежа по векселю, дней; r — годовая учетная ставка.

Вычисление процентов дисконта производится в следующем порядке:

определяются процентные числа (V x t/100) по каждому векселю;
полученные процентные числа по всем учитываемым в этот день векселям складываются;
полученная таким образом сумма умножается на учетную ставку, деленную на 360 дней.

Сумма дисконта удерживается банком из суммы векселя в момент его учета.

Пример. Простой 90-дневный вексель на сумму 10 тыс. руб., датированный 3 января, учитывается коммерческим банком 4 февраля по ставке 8%. Определим, какую сумму получит векселедержатель при учете векселя в банке.

Срок со дня учета до даты погашения векселя:

90 – (28 дней января + 4 дня февраля) = 58 дней.

Дисконт в пользу банка при ставке 8%:

Сумма, полученная векселедержателем: 10 – 0,13 = 9,87 тыс. руб.

Коммерческий банк, скупающий долги путем дисконтирования товарных векселей, может одновременно применять несколько учетных ставок в зависимости от срока, оставшегося до оплаты векселя, надежности плательщика по векселю, уровня учетных ставок других банков.

С юридической стороны учет векселей представляет передачу (индоссацию) векселя на имя банка со всеми ее обычными последствиями, т.е. предъявитель становится должником по векселю, а банк — кредитором-векселедержателем. По экономической сути досрочное получение средств по векселю векселедержателем означает получение им ссуды, которая впоследствии гасится плательщиком по векселю. Таким образом, путем учета каждый векселедержатель в случае надобности имеет возможность превратить находящиеся у него векселя в наличные и безналичные деньги. Учитывая вексель, векселедержатель также избавляется от забот о возврате банку полученных по учету сумм, поскольку банк получает их непосредственно от векселедателей и только при неблагоприятном финансовом состоянии последних обращается к предъявителю векселя. Банки, в свою очередь, принимая векселя к учету, получают прибыль путем удержания в свою пользу процентов.

Банки проверяют векселя, принимаемые к учету, с точки зрения их юридической и экономической надежности. Обычно к учету принимаются надежные, реальные, товарные, коммерческие векселя и выбраковываются ненадежные, «дружеские» и «бронзовые» векселя, а также векселя с дефектом формы. При этом досконально и по определенной форме проверяется кредитоспособность и добропорядочность клиента. К учету принимаются векселя при соблюдении следующих условий:

векселя, принимаемые к учету, должны отвечать требованиям Закона «О переводном и простом векселе»;
вексель должен иметь не менее двух подписей (векселедателя и векселедержателя);
вексель должен быть с платежом на местах, где имеются филиалы или корреспонденты банка, нотариальные органы и народные суды;
банк должен заблаговременно подготовиться к выпуску векселей с различными сроками (краткосрочных, долгосрочных) по месту нахождения плательщика;
к учету должны приниматься векселя, основанные на товарных и коммерческих сделках;
на векселе должно быть указано точное местонахождение векселедателя и всех индоссантов.

При приеме векселей к учету бланковый индоссамент на векселе превращается в именной (на имя банка), что затрудняет использование векселя при утрате или хищении.

С юридической стороны поверяется правильность заполнения всех реквизитов векселя, полномочия лиц, подписавших вексель, подлинность этих подписей, наличие на векселе индоссамента в пользу банка. Если есть нарушения в оформлении векселя, то эти векселя вычеркиваются из реестра. Кроме того, вычеркиваются векселя, выписанные с платежом на местах, где нет учреждений банка, а также со сроками, которые не позволяют банку своевременно получить платеж по векселю.

С экономической точки зрения проверяется надежность векселя, т.е. возможность получения по нему платежа. С этой целью банк должен изучить сведения о платежеспособности и кредитоспособности всех индоссантов и плательшика; сведения, поступающие от нотариусов о протестах векселей, и векселя, по которым были не сняты протесты, вычеркиваются из реестра.

В процессе принятия векселей к учету банки должны не принимать:

векселя, не основанные на товарных сделках;
векселя, выписанные векселедателем в целях получения банковского кредита под них (встречные векселя);
векселя тех лиц, которые занимаются коммерческой деятельностью по доверенности, но подписали вексель лично;
векселя, которые представляют собой замену или переписку учтенных в банке векселей.

Векселя, не удовлетворяющие требованиям банка, вычеркиваются из реестра и возвращаются предъявителю.

Аналогично учету простого векселя осуществляется дисконтирование переводного долгового обязательства. Известно, что в обращении переводного коммерческого векселя, выставленного покупателем товара, кроме векселедержателя (поставщика) и векселедателя (покупателя) участвует третье лицо — плательщик по векселю, или дебитор, на которого трассант-векселедатель переводит платеж.

Прежде чем учесть вексель в банке, клиент обязан акцептовать свой экземпляр векселя, т.е. получить согласие на платеж трассата. Банк учитывает акцептованный вексель по обычной схеме, удержав с поставщика товара доход в свою пользу в виде дисконта. При наступлении срока платежа банк получит вексельную сумму с дебитора.

Однако операция учета переводных векселей, выставленных покупателем товара, рискованнее, чем предъявительское кредитование клиентов по простым векселям. В то же время при неплатеже трассата банк может удержать вексельную сумму со счета своего клиента (поставщика товара), и клиент при превышении вексельной суммы над суммой на счете окажется неплатежеспособным. Судебные иски по таким долговым обязательствам запутанны и непредсказуемы.

Источник

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2013 г.

Содержание журнала № 10 за 2013 г.

О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

Расчет вексельных процентов/дисконта, их бухгалтерский и «прибыльный» учет, а также учет погашения векселя

После того как ваша компания выдала собственный вексель, надо ежемесячно следить за суммой вексельных процентов или вексельного дисконта (это зависит от вида вашего векселя). Ведь для целей налогообложения прибыли есть определенные ограничения для учета процентов в расходах. И эти ограничения распространяются также и на вексельные проценты и дисконты.

Как рассчитать проценты по векселю за месяц

В тексте процентного векселя должна быть указана ставка для расчета процентов, которые векселедатель обязан будет уплатить сверх номинала при погашении векселя.

По общему правилу проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем составления векселя. Но если в самом векселе указана другая дата начала начисления процентов, то это и будет первый день для начисления процентовпп. 5, 73, 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение); Письмо Минфина от 06.11.2008 № 03-03-06/2/150. Исключение составляет вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Если не указано, с какой даты начислять проценты, то их можно начислять с даты «не ранее»п. 19 Постановления Пленума ВС № 33, Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000.

Проценты начисляются по день предъявления векселя к платежу, но в целом не более 365 (366) дней, если более длительный срок не оговорен в самом векселе.

Если векселедатель ограничил срок предъявления векселя оговоркой «по предъявлении, но не ранее», то 365 дней начинают течь с даты «не ранее».

Например, проценты по векселю со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 12.03.2013» начисляются по 11.03.2014. Если вексель будет предъявлен раньше, например 24.05.2013, то последний день для начисления процентов — 24.05.2013.

Сумма процентов, начисляемых за текущий месяц, рассчитывается так:

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:

в первом месяце начисления процентов — со дня начала начисления процентов и по последнее число месяца;
в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и по день предъявления;
в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

Как рассчитать дисконт по векселю за месяц

Чтобы расходы в виде дисконта (который, как мы уже говорили, является процентами по займу) были учтены в том периоде, за который они начислены, сумму дисконта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете надо равномерно распределить в течение всего срока обращения векселяп. 16 ПБУ 15/2008; п. 18 ПБУ 10/99; пп. 1, 8 ст. 272 НК РФ.

Распределить дисконт можно двумя способами.

СПОСОБ 1. Пропорционально количеству дней, за которые полагается дисконт. Количество дней, за которое полагается дисконт, — это период со дня, следующего за днем составления векселя, и по день, в который вексель должен быть предъявлен к погашению (срок обращения).

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:

в месяце выдачи векселя — со дня, следующего за днем выдачи векселя, и по последнее число месяца;
в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и по день предъявления векселя к погашению;
в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

СПОСОБ 2. Рассчитать процентную ставку, заложенную в дисконтный вексель, и далее рассчитывать сумму дисконта за месяц так же, как и по процентному векселю:

Как учитывать проценты и дисконт по «правильным» векселям

Налог на прибыль

Для налога на прибыль и дисконт, и проценты по векселю признаются в расходах в пределах нормативап. 3 ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/2/129. Норматив представляет собой предельную ставку для расчета процентов. Ее можно определить:

<или>исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;
<или>исходя из средней ставки по сопоставимым займам.

Если ваша компания получает много займов и кредитов, имеет смысл прописать критерии сопоставимости долговых обязательств в учетной политике, так как предельная ставка, определенная исходя из сопоставимых обязательств, больше, чем предельная ставка, определенная исходя из ставки рефинансирования. В общем случае займы являются сопоставимыми, если:

они выданы в одном отчетном периоде;
они выданы в одной валюте;
сроки займов отличаются не больше чем на 20%;
суммы займов отличаются не больше чем на 20%.

Кроме того, Минфин России считает, что займы, выданные физическим лицом, и займы, выданные организацией, не считаются выданными на сопоставимых условияхПисьмо Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104.

Спорным является вопрос сопоставимости вексельных и невексельных долговых обязательств. Из писем Минфина можно сделать вывод, что вексельные и невексельные долги сопоставимыми не являютсяПисьмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/2/129.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Действительно, для определения сопоставимости долговых обязательств нельзя использовать условия по договору займа и займу, оформленному векселем. Чтобы условия по обязательствам признавались сопоставимыми, такие обязательства должны быть одного вида. Причем необходимо, чтобы займы на идентичных условиях были выданы двум и более организациям”.

Чтоб рассчитать среднюю ставку по сопоставимым займам, надо сначала определить процентную ставку по векселю. С процентным векселем все понятно — ставка его указана в тексте векселя. А по дисконтным векселям процентную ставку нужно будет определить самостоятельно по формуле, которую мы привели выше. Полученную процентную ставку подставляем в формулу расчета среднего уровня процентов:

Максимальная сумма процентов рассчитывается исходя из среднего уровня процентов, увеличенного в 1,2 раза. В расходы мы принимаем наименьшую из двух сумм:

<или>эту максимальную сумму процентов;
<или>сумму фактически начисленных процентов.

Если же векселя у вас выдаются от случая к случаю, критерии сопоставимости вы в учетной политике не установили или у вас просто нет сопоставимых долгов, то используйте способ нормирования по увеличенной ставке рефинансированияп. 1.1 ст. 269 НК РФ. Поскольку ставка по векселю не может поменяться априори, то для расчета норматива берем ставку рефинансирования на дату выдачи векселя. Тогда вы определяете максимальную сумму дисконта или процентов, которую можете учесть в расходах, по формуле:

<если>вексель дисконтный:

<если>вексель процентный:

После сравнения максимальной и фактически начисленной сумм процентов (дисконта) за месяц признаем в расходах на конец месяца ту сумму, которая меньшеп. 8 ст. 272, п. 1.1 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет

В бухучете начисленная сумма дисконта или процентов не нормируется. Сумма дисконта равномерно распределяется на весь срок обращения векселя. Проценты и дисконт ежемесячно признаются в прочих расходахп. 15 ПБУ 15/2008:

до месяца предъявления векселя к погашению — на последнее число месяца;
в месяце предъявления векселя к погашению — на дату предъявления.

Кредиторскую задолженность по процентам или дисконту надо учитывать обособленно от основной суммы долга, например на субсчете «Проценты по векселю» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В балансе проценты следует отразить так же, как и сумму долга по векселю, то есть как заемные средства:

<если>дата платежа по векселю не наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, то по строке 1410 «Заемные средства» в разделе IV «Долгосрочные обязательства»;
<если>дата платежа по векселю наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также если срок платежа по векселю установлен «по предъявлении», то по строке 1510 «Заемные средства» в разделе V «Краткосрочные обязательства».

В отчете о финансовых результатах проценты или дисконт показываются по строке 2330 «Проценты к уплате».

Как учесть дисконт по «неправильным» векселям

Как мы уже сказали, дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении» выдавать нецелесообразно. И, как правило, такие векселя не выдают. На практике же часто выдают дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Равномерно распределить дисконт по «неправильному» векселю невозможно, так как заранее неизвестен срок платежа по нему. Выйти из создавшегося положения можно двумя способами.

СПОСОБ 1. При расчете суммы дисконта за месяц, а также максимальной суммы дисконта для признания в целях налогообложения можно использовать в формуле вместо показателя «Срок обращения» показатель «Предполагаемый (расчетный) срок обращения векселя». Его можно определить по формуле:

Получившуюся сумму дисконта следует сравнить с максимальной суммой дисконта и признать в расходах меньшую из этих сумм. Когда вексель будет предъявлен к погашению и станет известен фактический срок пользования деньгами, нужно будет сделать перерасчет.

ШАГ 1. Посчитайте максимальную сумму дисконта для целей налогообложения за фактическое время пользования деньгами.

ШАГ 2. Сравните общую сумму дисконта по векселю и сумму, полученную в шаге 1.

ШАГ 3. Из той суммы, которая меньше, вычтите дисконт, который был признан в расходах в предыдущих отчетных периодах.

ШАГ 4. Сумму, полученную в шаге 3, учтите в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашению.

В бухучете сумма дисконта равномерно распределяется, но не нормируется. Весь недоначисленный к моменту предъявления векселя дисконт признается в прочих расходах на дату предъявления векселяп. 6 ПБУ 15/2008; пп. 11, 18 ПБУ 10/99.

СПОСОБ 2. Не распределять дисконт между отчетными периодами, поскольку промежуточная выплата процентов (дисконта) по векселю не предусмотрена. Весь дисконт признать в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашениюст. 54, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09.

В бухгалтерском учете дисконт признается в полной сумме в прочих расходах на дату предъявления векселя к погашениюп. 15 ПБУ 15/2008.

Оплачиваем (погашаем) собственный вексель

Налог на прибыль

Погашение векселя никаких последствий для налога на прибыль не влечетподп. 12 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Вексель за время своей «жизни» мог сменить немало владельцев, но платеж по векселю вы делаете тому лицу, которое его предъявило к оплатепп. 14, 16 Положения. А в бухучете надо показать погашение векселя, переданного поставщику за товары (работы, услуги).

Рассмотрим учет «неправильного» собственного векселя — это часто вызывает трудности.

Пример. Бухгалтерский учет при выдаче собственного векселя

/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 отгрузило для ООО «Золотой ключик» дубовые доски на сумму 3 300 000 руб., в том числе НДС 18%. ООО «Золотой ключик» в обеспечение платежа выдало в тот же день собственный вексель на сумму 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 1 апреля 2013 г.». Вексель был предъявлен к погашению 01.04.2013, деньги поступили на расчетный счет в тот же день. Отчетный период по налогу на прибыль — квартал.

/ решение / На дату получения векселя доходов и расходов для целей налогообложения не возникает. В расчетах будем исходить из того, что вексель может быть предъявлен к платежу самое позднее 31.03.2014. Дисконт 35 000 руб. (3 335 000 руб. – 3 300 000 руб.) причитается векселедержателю за 381 день (16 дней с 16.03.2013 по 31.03.2013 и плюс 365 дней). Рассчитаем дисконт по месяцам:

на 31.03.2013 — 1469,82 руб. (35 000 руб. / 381 д. х 16 дн.);
на 01.04.2013 — 33 530,18 руб. (35 000 руб. – 1469,82 руб.).

В налоговом учете максимальная сумма дисконта в марте составит 21 481,64 руб. (3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 16 дн.). Поскольку норматив не превышен, то в марте будет признана фактическая сумма дисконта — 1469,82 руб.

Максимальная сумма дисконта в целом по векселю за весь срок — 22 824,25 руб. (3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 17 дн.). Это меньше общей суммы дисконта по векселю — 35 000 руб., поэтому в расходах в апреле будут признаны «недостающие» 21 354,43 руб. (22 824,25 руб. – 1469,82 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Золотой ключик» будут сделаны такие записи.

***

А что делать, если срок платежа наступил, а вексель к вам так и не вернулся? Ничего особенного, поступайте так же, как и с обычной кредиторской задолженностью: по истечении срока исковой давности спишите задолженность по векселю вместе с процентами в доходып. 18 ст. 250 НК РФ. При этом срок исковой давности — 3 года — считается не от даты составления векселя, а от самой поздней даты, когда вексель может быть предъявлен к платежупп. 70, 77 Положения; Постановление ФАС МО от 05.09.2011 № КА-А40/9381-11.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

Источник