Доход распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии

Согласно п.9 ст.250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. Каков порядок отражения этих доходов?

Согласно подпункту 4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в виде вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), что также подтверждено в п.1 ст.278 НК РФ, определившей особенности формирования налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, а именно:

– если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо – налоговый резидент Российской Федерации, то ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором;

– участник товарищества, учитывающий доходы и расходы этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной договором, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества;

– доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков – участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Иначе говоря, так как распределение дохода участником, ведущим общие дела по совместной деятельности, производится до исчисления налога на прибыль, то вся сумма дохода, причитающаяся каждому участнику совместной деятельности, облагается налогом на прибыль в установленном порядке;

– полученные убытки от совместной деятельности не распределяются между участниками простого товарищества и при налогообложении ими не учитываются;

– при прекращении действия договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Пример.

1. По договору простого товарищества организация передала в качестве своего вклада основные средства, стоимость которых по данным бухгалтерского учета была равна 200 000 руб.

2. На день передачи основных средств по ним были начислены амортизационные отчисления на сумму 95 000 руб.

3. Сторонняя организация произвела доставку переданных основных средств до получателя, за что ей было уплачено 15 000 руб.

4. По истечении годичного срока действие договора простого товарищества было прекращено, и основные средства были возвращены организации по остаточной стоимости 90 000 руб.

5. Вышеуказанные операции отражаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Д-т 91 К-т 01 – на сумму 200 000 руб.;

Д-т 02 К-т 91 – на сумму 95 000 руб.;

Д-т 91 К-т 50 – на сумму 15 000 руб.;

Д-т 58 К-т 91 – на сумму 120 000 руб.;

Д-т 91 К-т 58 – на сумму 120 000 руб.;

Д-т 01 К-т 91 – на сумму 90 000 руб.

Таким образом, отрицательный результат 30 000 руб., образовавшийся при возврате основных средств при прекращении действия договора простого товарищества, не будет принят при налогообложении.

А.В. Владимирова

1 января 2003 г.

“Налоговый вестник”, N 1, январь 2003 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал “Налоговый вестник”

Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ

Издатель ИД “Налоговый вестник”

Свидетельство о регистрации N 016790

Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1

www.nalvest.ru

Источник

Налогоплательщик является участником договора простого товарищества и применяет УСН. Учитывается ли при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

На основании п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Управление ФНС России в письме от 14.02.2006 N 18-11/3/11634 указало, что доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, полученный участниками договора простого товарищества, применяющими УСН, учитывается при определении объекта налогообложения в общей сумме полученных доходов в отчетном (налоговом) периоде его получения. При этом на основании п. 2 ст. 346.20 НК РФ налог с дохода от совместной деятельности уплачивается поставке 15%.

Минфин России в письме от 13.10.2004 N 03-03-02-04/1/25 разъяснил, что доходы, полученные от участия в товариществе (т.е. суммы прибыли простого товарищества, распределенные между участниками), включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков (применяющих УСН) – участников товарищества и учитываются при определении налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

С мнением официальных органов соглашаются и судебные органы. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12.05.2004 N А21-11188/03-С1 указал, что под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества.

А ФАС Центрального округа в постановлении от 12.03.2007 N А48-2581/06-08 пришел к выводу что НК РФ устанавливает порядок определения дохода, полученного от участия в простом товариществе для целей исчисления единого налога, как долю прибыли соответствующего участника товарищества, установленную соглашением, в общей прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от совместной деятельности. Фактически не распределенная в рамках простого товарищества и не полученная налогоплательщиком прибыль, по мнению суда, не может являться объектом налогообложения по единому налогу уплачиваемому в связи с применением УСН.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, а также сформировавшуюся судебную практику, при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывается в общей сумме полученных доходов в отчетном (налоговом) периоде его получения, в размере, соответствующем доле прибыли данного участника товарищества, установленной соответствующим договором в общей прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от совместной деятельности.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 августа 2008 г.

“Все для бухгалтера”, N 8, август 2008 г.

Источник

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 августа 2008 г.

“Все для бухгалтера”, N 8, август 2008 г.

Источник

Форум – Бухгалтерский учет и налогообложение

Обсуждаем:

Правильно ли я понимаю, что если фирма на УСН заключает догоовр простого товарищества, то налоговый результат сего действия – включение в базу по единому налогу части прибыли от совместной деятельности, причитающейся нашей фирме? Нет никаких тонкостей?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 января 2006 г. N 03-11-04/2/16

Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просим дать разъяснения по вопросу указания в налоговой декларации доходов, полученных от участия в простом товариществе.
В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Согласно ч. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Ст. 1044 ГК РФ предусматривает возможность ведения дел простого товарищества, в том числе ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей, одним из товарищей.
При этом организация, ведущая общие дела товарищей, должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Информация об участии в совместной деятельности” ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Прибыль простого товарищества, подлежащая распределению для целей налогообложения между участниками совместной деятельности, применяющими упрощенную систему налогообложения, должна определяться в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ. Пунктами 3 и 4 вышеуказанной статьи НК РФ, в частности, установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества.
Согласно п. 9 ст. 250 НК РФ доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, признается внереализационным доходом этого налогоплательщика. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения, учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Налоговый кодекс не содержит определения “распределяемых доходов”. Согласно ст. 1048 ГК между товарищами распределяется полученная ими прибыль. На это также косвенно указывает и название статьи 278 Налогового кодекса – “Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества”, – поскольку налоговой базой в главе 25 Налогового кодекса является прибыль. Понятие прибыли в свою очередь содержится в ст. 247 НК РФ, в соответствии с которой прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н “Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения”.
Раздел IV Приложения N 2 к приказу Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н устанавливает Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а именно порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации “Расчет единого и минимального налога” (коды строк 010 – 190).
По коду строки 010 (в графах 3 и 4) налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса.
По коду строки 020 (графа 4) указывается сумма произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ.
С учетом вышеизложенного, просим ответить на следующий вопрос:
1. Какую сумму должен указывать участник простого товарищества, ведущий дела товарищества, в налоговой декларации по коду строки 010: сумму выручки простого товарищества пропорциональную его доли, либо сумму прибыли (дохода) товарищества, полученную после вычета из общей сумму выручки простого товарищества общей суммы расходов пропорционально доле участника?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признается, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном статьей 278 Кодекса.
Пунктами 3 и 4 статьи 278 Кодекса установлено, что участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе (то есть суммы прибыли простого товарищества, распределенные между участниками), включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения, которые являются участниками товарищества.
Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 марта 2005 г. N 30н.
Согласно пункту 10 раздела IV Порядка заполнения вышеназванной налоговой декларации “Расчет единого и минимального налогов” (коды строк 010 – 190) по коду строки 010 (в графах 3 и 4) налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.
Таким образом, по коду строки 010 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики – участники простого товарищества указывают часть прибыли простого товарищества, распределенную в их пользу.

Заместитель директора
Департамента А.И. Иванеев

Может, кто рассуждал на тему? Два налогоплательщика (УСН) заключили договор простого товарищества. Обязаны ли они вести бухгалтерский учет в соответствии с ПБУ “Информация об участии в совместной деятельности”?
Мнение нашей налоговой – должны.
Мое мнение – не должны. Обоснование: Закон о бухучете устанавливает освобождение от обязанностей по бухгалтерскому учету, кроме ОС и НМА. Иных положений нет. Соответственно, и обязанности нет. Может, у кого другое мнение? Или наоборот, есть дополнительные доводы в подтверждение правильности моего мнения?

Полагаю, что вести бухучет в таком случае упрощенцам надо по аналогии с ситуцией, когда упрощенец выплачивает дивиденды. Каким образом не ведя бухучет вы тогда будете считать прибыль для распределения её между участниками товарищества?
Ну а потом СД регулируется ГКсом, в котором как я думаю прямо упоминается о необходимости ведения бухучета при СД:

Статья 1043. Общее имущество товарищей

2. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Виктория С писал(а):

> Полагаю, что вести бухучет в таком случае упрощенцам надо по
> аналогии с ситуцией, когда упрощенец выплачивает дивиденды.
> Каким образом не ведя бухучет вы тогда будете считать прибыль
> для распределения её между участниками товарищества?

Позволю себе с Вами не согласиться. Посчитать прибыль для целей определения размера подлежащих выплате дивидендов можно и без ведения бухучета. Своим письмом от 31.03.04 г. № 22-1-15/597 Минфин РФ РЕКОМЕНДОВАЛ для целей определения чистой прибыли, подлежащей распределению среди участников общества, применять форму Отчета о прибылях и убытках. Однако, как я понимаю, чистую прибыль можно посчитать и без составления данной формы. И наолговый инспектор не сможет потребовать с Вас документов именно бухгалтерского учета, а также иных документов о расчете чистой прибыли.

В своей организации для определения прибыли, подлежащей распределению среди членов простого товарищества, мы самостоятельно ввели форму, очень похожую на книгу ДиР, но толко со специальными дополнительными графами. Однако данный документ мы не утверждали в качестве первичного документа, а также не собираемся показывать наолговой при проверке.

> Ну а потом СД регулируется ГКсом, в котором как я думаю прямо
> упоминается о необходимости ведения бухучета при СД:
> > Статья 1043. Общее имущество товарищей
> 2. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей
> может быть поручено ими одному из участвующих в договоре
> простого товарищества юридических лиц.

Если такое утверждение последует от налоговой, осмелюсь ответить, что бухгалтерский учет регулируется законодательством о бухгалтерском учете. ГК РФ не входит в систему законодательства о БУ, а значит, не может регулировать соответствующие отношения.

Источник