3 ндфл сумма расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических
- Главная
- Консультация эксперта
- НДФЛ
- 3-НДФЛ
91928 августа 2014
расхождение в декларации 3-НДФЛ и в Справках 2-НДФЛ не является нарушением.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, утвержден приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430. В соответствии с этим порядком расходы отражаются кассовым методом, то есть после выплаты денежных средств.
Таким образом, в целях налогообложения, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов ИП в момент выплаты денежных средств.
В справках 2-НДФЛ указывается сумма начисленных доходов в пользу наемных работников по данным бухгалтерского учета, отраженных в разделе в книге учета доходов и расходов.
Если Вы получили запрос, стоит пояснить причины различий. В пояснениях укажите следующее: в декларации расходы признают после фактической оплаты (ст. 313 НК РФ). В бухучете расходы можно признавать по методу начисления.
Таким образом, разница между расходами для целей налогообложения и бухгалтерского учета может образоваться в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах.
Необходимо учесть: после получения письма из инспекции ответ необходимо представить в течение пяти рабочих дней.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему общую систему налогообложения
Бухучет
Предприниматели вправе не вести бухучет, если они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, утвержден приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430. В соответствии с этим порядком вести учет нужно в книге учета доходов и расходов (п. 4 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей). О том, как вести книгу учета доходов и расходов, см. подробнее: Как вести книгу учета доходов и расходов предпринимателю на общей системе налогообложения.*
Учет расходов
Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, определяют состав расходов в порядке, аналогичном порядку определения расходов для расчета налога на прибыль, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом
Признание расходов*
При использовании кассового метода расходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены.
При признании расходов под оплатой понимается день прекращения обязательств (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского (лицевого) счета, выбытия имущества и т. д.).
Это следует из положений пункта 3 статьи 273, подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, пункта 8информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как предпринимателю на общей системе налогообложения отражать показатели в книге учета доходов и расходов
Отражение доходов и расходов*
Доходы и расходы отражайте в книге учета на дату их фактической оплаты. Показывая доход, не уменьшайте его на сумму налогового вычета. Это следует из пунктов 13 и 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей.
Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о взаимозачете. Расходы, понесенные в связи с зачетом взаимных требований, отразите в книге учета на эту же дату (при условии, что на момент подписания акта выполнены другие условия для признания расхода). На дату подписания акта взаимозачета обязательства продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) погашаются (ст. 410 ГК РФ).
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определите как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).
Заполнение раздела V*
Раздел V включает в себя одну таблицу:
– таблица 5 «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов за 200 ___ год».
Данный раздел предназначен для отражения операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты (премий, вознаграждений и т. п.), а также удержанием НДФЛ с данных выплат. Таблицу 5 заполняйте помесячно.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Статья: Метод начисления или кассовый метод: выбор остается за ИП
Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 явилось важным шагом в сторону расширения прав предпринимателей. Теперь они могут выбирать метод учета доходов и расходов. Подробности – в статье.
Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, при учете доходов и расходов должны руководствоваться подпункты 1–3 учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным подпункты 1–3 (далее – Порядок). В соответствии с подпункты 1–3 Порядка коммерсанты обязаны вести учет доходов и расходов одним лишь кассовым методом, за исключением отдельных случаев, предусмотренных подпункты 1–3 пункта 15 Порядка.* Однако у ВАС РФ другая точка зрения.
Согласно ст. 313 НК РФ статьи 221 НК РФ коммерсант вправе уменьшить облагаемый НДФЛ доход на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением такого дохода. При этом состав указанных расходов определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, установленном ст. 313 НК РФ НК РФ. Учитывая, что ст. 313 НК РФ НК РФ отсылает к положениям ст. 313 НК РФ НК РФ в целом, а не к ее конкретным статьям, то коммерсанты по правилам указанной главы должны определять не только состав расходов, но и порядок их признания. Таким образом, ИП вправе самостоятельно выбирать, каким методом учета доходов и расходов – кассовым или начисления им руководствоваться. Это в свою очередь означает, что подпункты 1–3 и подпункты 1–3 пункта 15 Порядка являются не соответствующими положениям Налогового кодекса. Итак, рассмотрим каждый из методов учета доходов и расходов подробнее.*
Кассовый метод*
На основании ст. 313 НК РФ НК РФ применять кассовый метод могут организации, если средний размер выручки (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал. В противном случае она вынуждена будет перейти на метод начисления. Получается, раз суд решил, что положения ст. 313 НК РФ НК РФ в полной мере распространяются и на ИП, то при превышении размера выручки они также не смогут применять кассовый метод. Теперь о самом методе.
Его суть заключается в том, что датой получения дохода является день:
• поступления средств на счета в банках и (или) в кассу ИП;
• поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
• погашения задолженности перед ИП иным способом.
То есть при использовании этого метода коммерсант будет учитывать только те доходы, которые фактически получены.
Что касается расходов, то их индивидуальный предприниматель включает в налоговую базу по НДФЛ после фактической оплаты. Исключение составляют отдельные виды доходов, для которых ст. 313 НК РФ НК РФ установлены свои особенности их признания.
Так, материальные расходы, затраты на оплату труда, оплата процентов по займам (кредитам), оплата услуг третьих лиц будут учитываться при исчислении налоговой базы по НДФЛ в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета, либо выплаты из кассы, либо иным способом.*
Расходы по приобретению сырья и материалов признаются в учете по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Амортизационные отчисления, расходы на освоение природных ресурсов и НИОКР признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены.
Налоги и сборы учитываются в составе расходов после их фактической уплаты. Если у ИП есть задолженность по налогам и сборам, то ее сумму списать в расходы можно лишь после того, как она будет погашена.
Журнал «Бухгалтерия ИП» ФЕВРАЛЬ 2011
5.Приказ МНС России, Минфина России от 13.08.2002 №№ 86Н, БГ-3-04/430
Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (с изменениями на 17 мая 2012 года)
III. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций
13. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.*
V. Расходы на оплату труда
23. В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);
3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
4) суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
5) другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств. Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета.*
28.08.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: https://www.1gl.ru/#/hotline/rules/
8.1. Строки 010 – 100 Приложения 3 заполняются по суммам доходов, полученным от осуществления соответствующей деятельности следующими категориями налогоплательщиков:
физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющимися главами крестьянских (фермерских) хозяйств;
адвокатами, учредившими адвокатский кабинет;
нотариусами;
арбитражными управляющими;
оценщиками, занимающимися частной практикой;
патентными поверенными, занимающимися частной практикой;
медиаторами;
иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
По каждому виду деятельности указанные пункты Приложения 3 заполняются отдельно.
Расчет итоговых данных производится на последней заполняемой странице Приложения 3.
8.2. В строках 010 – 020 Приложения 3 указываются следующие показатели:
в строке 020 – код основного вида предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
Адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в том числе лицами, осуществляющими деятельность арбитражного управляющего, в строке 020 проставляется прочерк.
8.3. В строках 030 – 044 Приложения 3 указываются следующие показатели:
в строке 030 – сумма полученного дохода по каждому виду деятельности;
в строке 040 – сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, по каждому виду деятельности.
Произведенные расходы отражаются по следующим элементам затрат:
в строке 041 – сумма материальных расходов;
в строке 042 – сумма амортизационных начислений;
в строке 043 – сумма расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц;
в строке 044 – сумма прочих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В случае если физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, не имеет документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, заполняется строка 060 Приложения 3.
8.4. В строках 050 – 070 Приложения 3 указываются следующие итоговые показатели:
в строке 050 – общая сумма дохода, которая рассчитывается как сумма значений показателя строк 030 по каждому виду деятельности;
в строке 060 – сумма профессионального налогового вычета, которая рассчитывается как сумма значений показателя строки 040 по каждому виду деятельности, или в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (строка 030 x 0,20), если расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть подтверждены документально;
в строке 070 – сумма фактически уплаченных авансовых платежей (на основании платежных документов).
8.5. Строка 080 Приложения 3 заполняется главами крестьянских (фермерских) хозяйств, доходы от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в которых освобождаются от налогообложения в соответствии с положениями пункта 14 статьи 217 Кодекса.
В строке 080 указывается год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
8.6. Строки 090 – 100 Приложения 3 подлежат заполнению только теми налогоплательщиками, которые произвели самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц по итогам истекшего налогового периода в соответствии с положениями пункта 6 статьи 105.3 Кодекса в случае применения в сделках с взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам:
в строке 090 указывается сумма скорректированной налоговой базы, если в отчетном налоговом периоде была осуществлена такая корректировка;
в строке 100 указывается сумма скорректированного налога, если в отчетном налоговом периоде была осуществлена корректировка налоговой базы.
8.7. Строки 110 – 150 Приложения 3 заполняются физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы от источников, указанных в Приложениях 1 – 2.
Строки 110 – 150 Приложения 3 заполняются отдельно по доходам от источников в Российской Федерации и по доходам от источников за пределами Российской Федерации:
в строке 110 проставляется код источника дохода: 1 – если доходы получены от источников в Российской Федерации, 2 – если доходы получены от источников за пределами Российской Федерации;
в строке 120 указывается общая сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по всем договорам гражданско-правового характера.
При этом отрицательный финансовый результат, полученный у одного источника выплаты дохода, не уменьшает финансовый результат, полученный у другого источника выплаты дохода;
в строке 130 указывается сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по всем источникам выплаты доходов, полученных налогоплательщиками в виде авторских вознаграждений и вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.
При этом отрицательный финансовый результат, полученный у одного источника выплаты дохода, не уменьшает финансовый результат, полученный у другого источника выплаты дохода;
в строке 140 указывается общая сумма расходов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в пределах норматива;
в строке 150 производится расчет общей суммы расходов, принимаемых к вычету, путем сложения значений показателей строк 120 – 140.
- Главная
- Консультация эксперта
- НДФЛ
- 3-НДФЛ
96911 июля 2013
По строке 2.2.3 листа В декларации 3- НДФЛ указывайте заработную плату с отчислениями в фонды.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1. Рекомендация: Как предпринимателю составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ
В составе декларации по форме 3-НДФЛ предприниматели обязаны представить в налоговую инспекцию:
- титульный лист;
- раздел 1;
- раздел 6;
- лист В*.
Остальные листы декларации заполняются при необходимости, то есть при наличии данных, влияющих на расчет НДФЛ. Это следует из раздела II Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760.
Пример заполнения декларации по форме 3-НДФЛ предпринимателем*
Предприниматель А.А. Иванов (ИНН 771314996321) применяет общую систему налогообложения и занимается розничной торговлей (код ОКВЭД 52.43.1). У Иванова двое несовершеннолетних детей.
Доход от предпринимательской деятельности Иванова в 2012 году составил 1 500 000 руб., в том числе:
- за январь – 100 000 руб.;
- за февраль – 110 000 руб.;
- за март – 95 000 руб.;
- за апрель – 110 000 руб.;
- за май – 100 000 руб.;
- за июнь – 130 000 руб.;
- за июль – 160 000 руб.;
- за август – 120 000 руб.;
- за сентябрь – 115 000 руб.;
- за октябрь – 130 000 руб.;
- за ноябрь – 120 000 руб.;
- за декабрь – 210 000 руб.
Других доходов в течение налогового периода Иванов не имел.
Сумма произведенных и документально подтвержденных расходов составила 800 000 руб., в том числе:
- материальные расходы – 400 000 руб.;
- расходы на выплату зарплаты – 200 000 руб.;*
- прочие расходы – 200 000 руб.
Расходов, дающих право на получение имущественного и социального вычетов, Иванов в 2012 году не осуществлял.
Общая сумма авансовых платежей по НДФЛ, уплаченных Ивановым в течение года на основании налоговых уведомлений, составила 50 000 руб.
Расчет НДФЛ за 2012 год Иванов отразил в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ,* утвержденной приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760. В соответствии с разделом II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760, в составе декларации Иванов представил титульный лист, раздел 1, раздел 6, лист В и лист Ж1. Декларация была подписана и сдана в налоговую инспекцию Ивановым лично.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Формы: Пример заполнения декларации по форме 3-НДФЛ предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения