3 ндфл сумма расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

8.1. Строки 010 – 100 Приложения 3 заполняются по суммам доходов, полученным от осуществления соответствующей деятельности следующими категориями налогоплательщиков:

физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющимися главами крестьянских (фермерских) хозяйств;

адвокатами, учредившими адвокатский кабинет;

нотариусами;

арбитражными управляющими;

оценщиками, занимающимися частной практикой;

патентными поверенными, занимающимися частной практикой;

медиаторами;

иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

По каждому виду деятельности указанные пункты Приложения 3 заполняются отдельно.

Расчет итоговых данных производится на последней заполняемой странице Приложения 3.

8.2. В строках 010 – 020 Приложения 3 указываются следующие показатели:

в строке 020 – код основного вида предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

Адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в том числе лицами, осуществляющими деятельность арбитражного управляющего, в строке 020 проставляется прочерк.

8.3. В строках 030 – 044 Приложения 3 указываются следующие показатели:

в строке 030 – сумма полученного дохода по каждому виду деятельности;

в строке 040 – сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, по каждому виду деятельности.

Произведенные расходы отражаются по следующим элементам затрат:

в строке 041 – сумма материальных расходов;

в строке 042 – сумма амортизационных начислений;

в строке 043 – сумма расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц;

в строке 044 – сумма прочих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В случае если физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, не имеет документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, заполняется строка 060 Приложения 3.

8.4. В строках 050 – 070 Приложения 3 указываются следующие итоговые показатели:

в строке 050 – общая сумма дохода, которая рассчитывается как сумма значений показателя строк 030 по каждому виду деятельности;

в строке 060 – сумма профессионального налогового вычета, которая рассчитывается как сумма значений показателя строки 040 по каждому виду деятельности, или в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (строка 030 x 0,20), если расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть подтверждены документально;

в строке 070 – сумма фактически уплаченных авансовых платежей (на основании платежных документов).

8.5. Строка 080 Приложения 3 заполняется главами крестьянских (фермерских) хозяйств, доходы от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в которых освобождаются от налогообложения в соответствии с положениями пункта 14 статьи 217 Кодекса.

В строке 080 указывается год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

8.6. Строки 090 – 100 Приложения 3 подлежат заполнению только теми налогоплательщиками, которые произвели самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц по итогам истекшего налогового периода в соответствии с положениями пункта 6 статьи 105.3 Кодекса в случае применения в сделках с взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам:

в строке 090 указывается сумма скорректированной налоговой базы, если в отчетном налоговом периоде была осуществлена такая корректировка;

в строке 100 указывается сумма скорректированного налога, если в отчетном налоговом периоде была осуществлена корректировка налоговой базы.

8.7. Строки 110 – 150 Приложения 3 заполняются физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы от источников, указанных в Приложениях 1 – 2.

Строки 110 – 150 Приложения 3 заполняются отдельно по доходам от источников в Российской Федерации и по доходам от источников за пределами Российской Федерации:

в строке 110 проставляется код источника дохода: 1 – если доходы получены от источников в Российской Федерации, 2 – если доходы получены от источников за пределами Российской Федерации;

в строке 120 указывается общая сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по всем договорам гражданско-правового характера.

При этом отрицательный финансовый результат, полученный у одного источника выплаты дохода, не уменьшает финансовый результат, полученный у другого источника выплаты дохода;

в строке 130 указывается сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по всем источникам выплаты доходов, полученных налогоплательщиками в виде авторских вознаграждений и вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

в строке 140 указывается общая сумма расходов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в пределах норматива;

в строке 150 производится расчет общей суммы расходов, принимаемых к вычету, путем сложения значений показателей строк 120 – 140.

Источник

VIII. Ïîðÿäîê çàïîëíåíèÿ Ëèñòà Â “Äîõîäû, ïîëó÷åííûå îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé, àäâîêàòñêîé

äåÿòåëüíîñòè è ÷àñòíîé ïðàêòèêè” ôîðìû Äåêëàðàöèè 3 ÍÄÔË.

8.1. Ëèñò Â çàïîëíÿþò íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïîïàäàþùèìè ïîä òàêèå êàòåãîðèè:

ôèçëèöà, êîòîðûå áûëè çàðåãèñòðèðîâàíû â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è êîòîðûå îñóùåñòâëÿþò ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç ñîçäàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, âêëþ÷àÿ òåõ, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ ãëàâàìè êðåñòüÿíñêèõ (ôåðìåðñêèõ) õîçÿéñòâ, àäâîêàòàìè, ó÷ðåäèâøèìè àäâîêàòñêèé êàáèíåò, íîòàðèóñàìè, àðáèòðàæíûìè óïðàâëÿþùèìè è äð. ëèöàìè, êîòîðûå çàíèìàþòñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé – ïî ñóììàì äîõîäîâ, ïîëó÷åííûì îò îñóùåñòâëåíèÿ òàêîé äåÿòåëüíîñòè.

Ïî âñåì âèäàì äåÿòåëüíîñòè Ëèñò Â Äåêëàðàöèè 3 ÍÄÔË çàïîëíÿòü íåîáõîäèìî îòäåëüíî.

Èòîãîâûå äàííûå ðàññ÷èòûâàþòñÿ è âíîñÿòñÿ íà Ëèñòå Â Äåêëàðàöèè 3 ÍÄÔË.

8.2. Â ï. 1 Ëèñòà Â Äåêëàðàöèè 3 ÍÄÔË âíîñèòñÿ òàêàÿ èíôîðìàöèÿ:

ïîäïóíêò 1.1 – êîä âèäà äåÿòåëüíîñòè: 1 – ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü; 2 – íîòàðèàëüíàÿ äåÿòåëüíîñòü; 3 – àäâîêàòñêàÿ äåÿòåëüíîñòü; 4 – äåÿòåëüíîñòü àðáèòðàæíîãî óïðàâëÿþùåãî, 5 – äåÿòåëüíîñòü ãëàâû êðåñòüÿíñêîãî (ôåðìåðñêîãî) õîçÿéñòâà, 6 – äðóãàÿ äåÿòåëüíîñòü, ÿâëÿþùàÿñÿ âèäîì ÷àñòíîé ïðàêòèêè;
ïîäïóíêò 1.2 – êîä âèäà ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ñîãëàñíî ñ Îáùåðîññèéñêèì êëàññèôèêàòîðîì âèäîâ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè (ÎÊÂÝÄ ÎÊ 029-2001 (ÊÄÅÑ Ðåä. 1).

Àäâîêàòàìè, êîòîðûå ó÷ðåäèëè àäâîêàòñêèé êàáèíåò, íîòàðèóñàìè è äð. ëèöàìè, êîòîðûå çàíèìàþòñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, âêëþ÷àÿ ëèö, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþò äåÿòåëüíîñòü àðáèòðàæíîãî óïðàâëÿþùåãî, â ïîäïóíêòå 1.2. ñòàâèòñÿ ïðî÷åðê.

8.3. Â ï. 2 Ëèñòà Â Äåêëàðàöèè 3 ÍÄÔË âíîñèòñÿ òàêàÿ èíôîðìàöèÿ:

ïîäïóíêò 2.1 – ðàçìåð äîõîäà îò êàæäîãî èç âèäîâ äåÿòåëüíîñòè;
ïîäïóíêò 2.2 – ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûå ðàñõîäû, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ â íàëîãîâîì âû÷åòå, ïî âñåì âèäàì äåÿòåëüíîñòè.

Ðàñõîäû îòðàæàþòñÿ ïî ñëåäóþùèì ýëåìåíòàì çàòðàò:

ïîäïóíêò 2.2.1 – ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû;
ïîäïóíêò 2.2.2 – àìîðòèçàöèîííûå íà÷èñëåíèÿ;
ïîäïóíêò 2.2.3 – ðàñõîäû íà âûïëàòû è âîçíàãðàæäåíèÿ â ïîëüçó ôèçëèö;
ïîäïóíêò 2.2.3.1 – âûïëàòû ôèçëèöàì íà îñíîâàíèè òðóäîâûõ äîãîâîðîâ, äåéñòâîâàâøèå â íàëîãîâîì ïåðèîäå;
ïîäïóíêò 2.2.4 – äðóãèå ðàñõîäû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ èçâëå÷åíèåì äîõîäîâ.

Åñëè ôèçëèöî, êîòîðîå îñóùåñòâëÿåò ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç ñîçäàíèÿ þð. ëèöà è êîòîðîå çàðåãèñòðèðîâàíî êàê ÈÏ, íå èìååò äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, òîãäà íåîáõîäèìî çàïîëíèòü ïîäïóíêò 2.3.

Â ïîäïóíêòå 2.3 âíîñèòñÿ ðàçìåð ðàñõîäîâ, êîòîðûé ó÷èòûâàåòñÿ â íàëîãîâîì âû÷åòå, â ïðåäåëàõ íîðìàòèâà, êîòîðûå óñòàíîâëåí â ðàçìåðå 20 % îò âñåõ äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè (ïï. 2.1 õ 0,20).

8.4. Â ï. 3 Ëèñòà Â Äåêëàðàöèè 3 ÍÄÔË âíîñÿòñÿ èòîãîâûå äàííûå:

ïîäïóíêò 3.1 – ïîëíàÿ ñóììà äîõîäà, âû÷èñëÿåìàÿ êàê ñëîæåíèå ïîêàçàòåëåé ñòðîêè 030 ïî âñåì âèäàì äåÿòåëüíîñòè;
ïîäïóíêò 3.2 – ñóììà íàëîãîâîãî âû÷åòà, ðàññ÷èòûâàåìàÿ êàê ñëîæåíèå ïîêàçàòåëåé ñòðîêè 040 ïî âñåì âèäàì äåÿòåëüíîñòè, ëèáî â ðàçìåðå 20 % îò âñåõ äîõîäîâ, êîòîðûå áûëè ïîëó÷åíû îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè (ïï. 3.1 õ 0,20), êîãäà ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ äåÿòåëüíîñòüþ ÈÏ, íå èìåþò äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ;
ïîäïóíêò 3.3 – ðàçìåð íà÷èñëåííûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé (îñíîâûâàÿñü íà íàëîãîâîì óâåäîìëåíèè);
ïîäïóíêò 3.4 – ðàçìåð óïëà÷åííûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé (îñíîâûâàÿñü íà ïëàòåæíûõ äîêóìåíòàõ).

8.5. Ïóíêò 4 Ëèñòà Â Äåêëàðàöèè 3 ÍÄÔË íåîáõîäèìî çàïîëíÿòü òîëüêî ãëàâàì êðåñòüÿíñêèõ (ôåðìåðñêèõ) õîçÿéñòâ, ó êîòîðûõ äîõîäû îò ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè è îò ïðîèçâîäñòâà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, åå ïåðåðàáîòêè è ðåàëèçàöèè â îñâîáîæäåíû îò îáëîæåíèÿ íàëîãîì ñîãëàñíî ñ ïîëîæåíèÿìè ï. 14 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ:

ïîäïóíêò 4.1 – ãîä ðåãèñòðàöèè êðåñòüÿíñêîãî (ôåðìåðñêîãî) õîçÿéñòâà;
ïîäïóíêò 4.2 – ðàçìåð äîõîäà, êîòîðûé íå îáëàãàåòñÿ íàëîãîì, ñîãëàñíî ñ ï. 14 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ. Ýòîò ïîêàçàòåëü äîëæåí áûòü ìåíüøå ïîêàçàòåëÿ, êîòîðûé óêàçàí â ñòðîêå 030 Ëèñòà Â.

8.6. Ïóíêò 5 Ëèñòà Â Äåêëàðàöèè 3 ÍÄÔË íåîáõîäèìî çàïîëíÿòü òîëüêî íàëîãîïëàòåëüùèêàì, ñîâåðøèâøèõ èçìåíåíèå íàëîãîâîé áàçû è ñóììû ÍÄÔË ñàìîñòîÿòåëüíî êîððåêòèðîâêó ïî èòîãàì ïðîøåäøåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà, ñîãëàñíî ñ ïîëîæåíèÿìè ï. 6 ñò. 105.3 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àÿõ ïðèìåíåíèÿ â ñäåëêàõ ñ âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè öåí òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), êîòîðûå íå ñîîòâåòñòâóþò ðûíî÷íûì öåíàì, åñëè ïðèâåäåííîå íåñîîòâåòñòâèå ñòàëî ïðè÷èíîé óìåíüøåíèÿ ðàçìåðà íàëîãà:

ïîäïóíêò 5.1 – íåîáõîäèìî âíåñòè ñóììó ñêîððåêòèðîâàííîé íàëîãîâîé áàçû â ñëó÷àå, åñëè â îò÷åòíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå áûëà îñóùåñòâëåíà òàêàÿ êîððåêòèðîâêà;
ïîäïóíêò 5.2 – íåîáõîäèìî âíåñòè ñóììó ñêîððåêòèðîâàííîãî íàëîãà â ñëó÷àå, åñëè â îò÷åòíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå áûëà îñóùåñòâëåíà êîððåêòèðîâêà íàëîãîâîé áàçû.

Источник

Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические лица должны самостоятельно рассчитать сумму налога и подать в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

С 01.01.2020 стартовала декларационная кампания 2020 года, а это означает, что физическим лицам необходимо отчитаться о полученных в 2019 году доходах не позднее 30 июля 2020 года (срок продлен постановлением Правительства РФ) .

Напоминаем, что представить декларацию 3-НДФЛ следует:

при получении дохода от продажи имущества (например, квартиры, находившейся в собственности менее минимального срока владения), от реализации имущественных прав (переуступка права требования);
при получении в дар недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от физических лиц, не являющихся близкими родственниками;
при получении вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам имущественного найма или договорам аренды любого имущества;
при получении выигрыша от операторов лотерей, распространителей, организаторов азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе – в сумме до 15000 руб., а также от организаторов азартных игр, не относящихся к букмекерским конторам и тотализаторам;
при получении дохода от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.

Задекларировать полученные в 2019 году доходы должны также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Исчисленный в декларации налог к уплате необходимо уплатить не позднее 15.07.2020.

Такие декларации можно представить в любое время в течение всего года, без каких-либо налоговых санкций.

При этом налогоплательщик, заявивший в налоговой декларации за 2020 год как доходы, подлежащие декларированию, так и право на налоговые вычеты, обязан представить такую декларацию в установленный срок – не позднее 30 июля 2020 года (срок продлен постановлением Правительства РФ).

Для заполнения налоговой декларации по доходам 2019 года наиболее удобно использовать специальную компьютерную программу «Декларация», которая находится в свободном доступе на сайте ФНС России и поможет вам правильно ввести данные из документов, автоматически рассчитает необходимые показатели, проверит правильность исчисления вычетов и суммы налога, а также сформирует документ для предоставления в налоговый орган.

Также для пользователей сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» доступно заполнение налоговой декларации по НДФЛ онлайн в интерактивном режиме без скачивания программы по заполнению с возможностью последующего направления сформированной декларации, подписанной усиленной неквалифицированной электронной подписью (которую можно скачать и установить непосредственно из «Личного кабинета»), а также прилагаемого к налоговой декларации комплекта документов в налоговый орган в электронной форме непосредственно с сайта ФНС России.

С 2020 года у граждан появилась возможность направлять декларации на бумаге не только через налоговые инспекции, но и через МФЦ, если в регионе принято решение об оказании в них этой услуги.

Для удобства граждан, желающих сдать налоговую декларацию, до окончания декларационной кампании (не позднее 30 июля 2020 года (срок продлен постановлением Правительства РФ)) изменяется график работы налоговых инспекций (в том числе по субботам), обеспечивается работа дополнительных консультационных пунктов и телефонов «горячей линии», проводятся «Дни открытых дверей», семинары и тренинги для налогоплательщиков – физических лиц и т.д.

Налоговые декларации необходимо представлять в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства). Адрес, телефоны, а также точное время работы Вашей инспекции Вы можете узнать в разделе «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции».

30 июля
2020 года

— крайний срок подачи декларации о доходах, полученных в 2019 году, по форме 3-НДФЛ.

До завершения кампании осталось:

Программное обеспечение

Помогает в подготовке налоговых деклараций и заявлений

Примеры заполнения деклараций

Источник

Организация компенсирует работникам расходы на оплату анализа на коронавирус.
Подлежат ли эти расходы организации принятию в расходы по налогу на прибыль? Подлежат ли такие выплаты обложению налогом НДФЛ и страховыми взносами?

3 ндфл сумма расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на компенсацию работникам стоимости обязательного тестирования могут учитываться при налогообложении прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Указанные выплаты НДФЛ и страховыми взносами не облагаются.

Обоснование позиции:
В соответствии со ст.ст. 212 и 213 ТК РФ работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных медицинских осмотров,
При этом в отдельных регионах предусмотрены меры про проведению работодателями обязательного тестирования сотрудников на COVID-19 и иммунитет к коронавирусу (смотрите, например, пункты 2.4-2.6 приложения 6 к указу мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ).
То есть в целях налогообложения в подобных случаях тестирование сотрудников справедливо будет приравнять к обязательным медосмотрам.

Налог на прибыль

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. На основании указанной нормы могут быть учтены, в частности:
– затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет обязательных медицинских осмотров на основании представленных ими документов (письма Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84, от 07.11.2005 N 03-03-04/1/340). Подобные расходы могут быть также учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 01.11.2019 N 03-04-05/84588).
Соответственно, затраты на компенсацию работникам стоимости обязательного тестирования могут учитываться при налогообложении прибыли по вышеуказанным основаниям.
Что касается расходов на проведение добровольного (необязательного) тестирования работников, то они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не могут быть признаны обоснованными расходами (письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638).

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
По мнению Минфина России, суммы возмещения физлицам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями ст. 213 ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков. Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (письма от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 03.09.2019 N 03-04-06/67602, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288 и др.).
То есть сумма возмещения расходов на тестирование, необходимость которых регламентирована региональным законодательством, НДФЛ не облагается.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, что в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ является его обязанностью и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами (письма ФНС России от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@, Минфина России от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).
Если же работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров, оплаченных физлицами самостоятельно, то, по мнению финансового ведомства, такие суммы облагаются страховыми взносами, поскольку не установлены законодательством и не приведены в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (письма Минфина России от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205).
Вместе с тем в спорах о доначислении страховых взносов на выплаты работникам возмещения затрат на медосмотры суды зачастую отклоняют доводы налоговых органов, аналогичные указанным выше,
Суды исходят из того, что спорные выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров, производились учреждением в рамках исполнения обязанности работодателя по организации обязательных медицинских осмотров, в связи с чем не являются экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.
По мнению арбитров, вопреки доводам налоговых органов, ст. 422 НК РФ, содержащая исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 420 НК РФ, к числу которых спорные выплаты не относятся. Сходная правовая позиция сформулирована в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697 (определение Верховного Суда РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 по делу N А76-14135/2019).
Учитывая позицию судебных инстанций, полагаем, что и в рассматриваемой ситуации выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение обязательных тестов, не подлежат обложению страховыми взносами.
В настоящее время мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов по данной конкретной ситуации. Поэтому напоминаем о праве налогоплательщика обратиться за разъяснениями в территориальный налоговый орган или Минфин России.

К сведению:
На официальном сайте мэра Москвы опубликована информация о намерениях “организовать работу в формате государственно-частного партнерства. То есть забор проб будет осуществляться за счет работодателя, а последующее тестирование за счет средств города” (https://www.mos.ru/news/item/73806073/).
Однако на данный момент нам не удалось найти информацию о подробностях реализации этих намерений.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Как учесть затраты и убытки, возникшие из-за коронавируса COVID-19?
– Энциклопедия решений. Противовирусные меры и выплаты физлицам: НДФЛ и страховые взносы;
– Энциклопедия решений. Компенсационные и иные выплаты: НДФЛ и страховые взносы (для бюджетной сферы);
– справка “Коронавирус COVID-19”.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

19 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник