Выручкой признается поступление в пользу третьей стороны

О. Сизова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

На формирование выручки влияют очень многие факторы, и даже незначительные отклонения от принципов учета могут привести к ошибкам в отчетности. Менеджер Группы международной финансовой отчетности «Эрнст энд Янг» Александра Поддубная рассмотрела основные правила учета выручки в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также те моменты, к которым нужно отнестись более внимательно при трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО.

Различия между доходом и выручкой

Международные стандарты отчетности устанавливают различие между понятиями выручки и дохода в целом. Так, согласно Концепции Совета по МСФО, доход – это рост экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или преумножения активов или снижения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (СК), и последнее не связано с вкладами участников в СК. В документе также уточняется, что это определение дохода касается как «выручки», так и «прочих доходов». Первая возникает в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия и может включать:

– выручку от реализации товаров, работ, услуг,

– вознаграждение,

– проценты,

– дивиденды,

– роялти,

– арендную плату.

Прочие доходы представляют собой другие соответствующие определению дохода статьи и могут появиться в ходе обычной хозяйственной деятельности организации. В рамках МСФО такие поступления – это результат прочих сделок, которые не приносят выручки, но являются вспомогательными по отношению к основной, доходной, деятельности. В отчетности указывается разница между доходом и расходами по таким сделкам. Например, при выбытии внеоборотных активов, включая инвестиции и операционные активы, отражается сумма поступлений от данной операции за вычетом соответствующих издержек на продажу.

Определение выручки

Основной источник методических указаний по признанию выручки –МСФО (IAS) 18 «Выручка». Согласно этому стандарту выручка определяется как «валовой приток поступления экономических выгод в течение отчетного периода, возникающий в ходе обычной деятельности предприятия, который приводит к увеличению капитала, не связанному со взносами участников в капитал». А вот суммы, полученные от имени третьих лиц, например налог на добавленную стоимость, не являются такими выгодами и не приводят к увеличению капитала. В связи с этим в отчетности по МСФО они не включаются в состав выручки.

По аналогии с этим при агентских отношениях валовые поступления, полученные от имени (на имя) принципала, не приводят к увеличению капитала предприятия и не учитываются в выручке. А вот комиссионные, напротив, учитываются в выручке компании. А вот комиссионные, напротив, учитываются в выручке компании. Однако на практике разница между валовой и чистой выручкой не всегда очевидна. Определять, как фирма получает деньги – как принципал или как агент – нужно самостоятельно, на основании имеющихся фактов и обстоятельств.

Нюансы оценки по справедливой стоимости

Согласно МСФО (IAS) 18 сумма выручки по сделке обычно определяется по соглашению между поставщиком и покупателем или пользователем актива. Это означает, что она оценивается по справедливой стоимости компенсации, которую фирма получила или только ожидает получить. При этом учитываются суммы торговых и оптовых скидок, предоставленных предприятием. Стандарт определяет справедливую стоимость как «сумму, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами».

Обычно определить справедливую стоимость компенсации по МСФО особого труда не составляет, поскольку она чаще всего выражена в денежной форме. В таком случае выручкой будет считаться сумма, которую фирма получила или только ожидает получить. Проблема возникает, когда поступление оплаты откладывается (продажа в рассрочку). Ведь в таком случае текущая стоимость платежа уже будет меньше его номинальной суммы. Дело в том, что фактическая сумма платежей включает в себя плату за финансирование. МСФО (IAS) 18 пытается решить эту проблему тем, что вводит следующее требование: компания должна произвести дисконтирование. Следовательно, в подобных обстоятельствах, чтобы узнать текущую стоимость компенсации, нужно дисконтировать все будущие поступления с использованием вмененной процентной ставки.

Отметим, что российские принципы бухучета дисконтирование не допускают. Поэтому компаниям, торгующим в рассрочку, придется сделать корректировки при трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Вторая проблема при определении выручки возникает в тех случаях, когда компания предлагает своим клиентам скидки за быстрый расчет. Примером такой скидки является снижение на 5 процентов цены реализации при условии, что контрагент оплатит счет в течение 7 дней вместо обычных 60. Чтобы соблюсти при этом требования МСФО (IAS) 18, скидки за быструю оплату следует оценивать на момент продажи и вычитать из выручки.

Идентификация сделки

Содержащиеся в МСФО (IAS) 18 критерии признания выручки обычно применяются отдельно к каждой сделке. В то же время, чтобы правильно отразить выручку в отчетности, в определенных обстоятельствах критерии приходится применять и к отдельным компонентам сделок. Необходимо проанализировать ее экономическое содержание и в результате определить, объединять ее составляющие для признания выручки или сегментировать их. Предположим, в цену, по которой реализована продукция, включена идентифицируемая стоимость последующего обслуживания. Так вот, последнюю нужно перенести на будущие периоды и отражать в качестве выручки в том периоде, в течение которого оказываются услуги по обслуживанию.

Пример многокомпонентной сделки в телекоммуникационной отрасли – продажа продукта, который состоит из телефонного аппарата и неких дополнительных услуг, допустим, бесплатных минут разговоров, SMS, доступа в Интернет и т. д. Для учета таких сделок организация должна применять критерии признания выручки к отдельно идентифицируемым компонентам сделки. При этом выручка от реализации телефонного аппарата, как правило, признается непосредственно в момент продажи, а за последующие услуги – относится на будущие периоды и признается в течение периода оказания этих услуг.

Встречаются также ситуации, когда критерии признания применяются к двум или более сделкам вместе. Предположим, в том случае, если они связаны между собой таким образом, что коммерческий эффект невозможно понять, не оценив серию сделок в целом. В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда предприятие продает товар и одновременно заключает отдельное соглашение о последующем выкупе этого актива. Нужно проанализировать условия договора по существу. Если продавец передал юридические права собственности покупателю, но при этом сохранил риски и выгоды от владения активом, то такая сделка является соглашением финансирования, в результате которой выручка не возникает.

В российских принципах бухгалтерского учета (далее – РПБУ) соответствующих указаний по учету нет. На практике подобные сделки учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Зачастую из-за этого при трансформации отчетности приходится вносить существенные корректировки.

Критерии признания выручки

От продажи товаров. Выручку от продажи товаров компания вправе признать лишь в случае, когда выполняются одновременно следующие условия:

– продавец передает риски и выгоды, связанные с владением активом;

– покупатель получает контроль над товарами;

– имеется возможность достоверно оценить размер выручки и затрат;

– высока вероятность того, что компания получит экономические выгоды.

Передача рисков и выгод – наиболее важный из критериев МСФО (IAS) 18. Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды, связанные с владением, то сделку можно рассматривать как продажу и соответственно признавать выручку.

Стандарт предполагает, что в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с владением, совпадает с передачей права собственности или передачей владения покупателю, но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием для признания выручки.

В отличие от МСФО (IAS) 18, РПБУ не предусматривают анализа существенных рисков и выгод, связанных с владением товара. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается только в случае передачи права собственности.

От оказания услуг. Согласно требованиям МСФО (IAS) 18, в случаях, когда результаты сделки по оказанию услуг поддаются надежной оценке, выручка отражается «на основе степени завершенности сделки на отчетную дату» (другими словами, с использованием «метода процента выполнения»). Надежной считается такая оценка, при которой выручку, затраты и степень завершения сделки можно достоверно определить и при этом существует высокая степень вероятности поучения экономических выгод.

Если результаты оценке не поддаются, то выручка отражается только в пределах признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах сделки часто бывает, что ее исход невозможно надежно оценить, однако при этом есть вероятность, что предприятие возместит понесенные затраты по сделке. Значит, выручку нужно отражать только в тех случаях, когда ожидается возмещение понесенных затрат. А вот прибыль отражена не будет, поскольку результаты сделки не поддаются надежной оценке.

Если же надежную оценку произвести нельзя, а вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, стремится к нулю, то выручка не признается, а понесенные издержки отражаются как расходы. Когда неопределенности, которые препятствовали надежной оценке результатов договора, разрешаются, компания может отразить выручку исходя из степени завершенности сделки.

Программы поощрения клиентов

Программы поощрения клиентов – это неотъемлемая составляющая многих видов деятельности – от авиации до розничной торговли, от потребительского кредитования до мобильной связи. Компания использует данные программы, чтобы создать у клиентов стимул покупать именно ее продукты и пользоваться ее услугами. Поощрение для потребителя может быть выражено, например, в виде начисленных «баллов» или «воздушных миль», благодаря которым клиент впоследствии может получить товар или услуги бесплатно или по сниженной цене.

В соответствии с Интерпретацией IFRIC 13 «Программы, направленные на поддержание лояльности клиентов», бонусные единицы, предоставляемые по программам поощрения клиентов, должны учитываться как отдельно идентифицируемый компонент сделки по продаже, в результате которой они предоставляются. Вознаграждение относится на бонусные единицы исходя из их справедливой стоимости, которая либо определяется на основе рыночной информации, либо, если недоступна на рынке, представляет собой оценочную величину. Вознаграждение, причисленное к бонусным единицам, переносится на будущие периоды до тех пор, пока остается вероятность того, что клиент предъявит требования. Предположим, это может быть дата прекращения действия бонусных единиц, либо момент, когда вероятность их погашения становится незначительной.

Рассмотрим пример, когда предприятие розничной торговли при покупке товаров на сумму 9000 рублей предоставляет своим клиентам бонусные баллы. Последние дают возможность бесплатно приобрести дополнительных товаров на сумму 1000 рублей и могут быть реализованы в течение года. По существу, данная акция представляет собой пример многокомпонентной сделки. Так, продавец предлагает потребителю на сумму 9000 рублей приобрести не только тот товар, который он покупает сейчас, но и тот, который он получит впоследствии при реализации бонусных баллов. Таким образом, полученное вознаграждение должно быть распределено между приобретаемыми товарами исходя из их справедливой стоимости. Предположим, что цены, устанавливаемые на продукцию розничной сетью, отражают рыночную стоимость аналогичных товаров. В этом случае в момент первоначальной продажи розничная сеть должна признать выручку в размере 8100 рублей, а вознаграждение, отнесенное на бонусные баллы, в размере 900 рублей учитывается в качестве отложенной выручки (обязательства) до момента их реализации или истечения срока действия.

В РПБУ методические указания по учету программ поощрения клиентов пока отсутствуют.

Содержание против формы

В целом необходимо отметить, что хотя общие принципы РПБУ по вопросам признания выручки в некоторой степени схожи с МСФО, на сегодняшний день сохраняется много расхождений. Они требуют внесения масштабных корректировок при трансформации отчетности. В основном эти расхождения обусловлены следующими факторами.

Прежде всего одним из принципов, обязательных в МСФО, но не всегда применяемых в РПБУ, является приоритет экономического содержания над правовой формой. В рамках международных стандартов содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. Согласно РПБУ, операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их правовой формой, а не отражают их экономическую сущность.

Кроме того, МСФО базируются на методе начисления и не требуют обязательно документально подтверждать выручку. А вот российские принципы учета обязывают компании непременно иметь все надлежащие документы. Это требование зачастую мешает фирмам учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Данная разница приводит к различиям в учете по МСФО и РПБУ.

Источник

Продолжаем цикл публикаций о международных стандартах финансовой отчетности. В данной статье рассмотрим порядок определения выручки в соответствии с МСФО.

Общие моменты признания выручки

Признание всех элементов отчетности основано на двух критериях: приток (отток) экономических выгод и возможность оценки этих выгод. Понятие дохода определяется в Принципах как приращение экономических выгод в форме притока активов или уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, отличное от вклада собственников.

Специальный стандарт IAS 18 «Выручка» представляет различные ситуации определения выручки при продаже товаров, работ, услуг. В соответствии с IAS 18 под выручкой понимается доход от обычной деятельности компании, то есть продажи товаров, предоставления услуг либо активов компании другим сторонам с целью получения процентов, лицензионных платежей, дивидендов.

Суммы, полученные в пользу третьих лиц, например полученные агентом в пользу принципала, не ведут к увеличению собственного капитала и поэтому выручкой не являются. Выручкой будет признаваться только сумма комиссионного вознаграждения.

Аналогичным образом экономическими выгодами не являются налоги с продаж, на товары и услуги, на добавленную стоимость и поэтому должны исключаться из выручки.

Для других доходов, отличных от вышеперечисленных, IAS 18 не применяется, так как для их учета Советом по МСФО приняты отдельные стандарты. В частности:

· если компания осуществляет деятельность по сдаче имущества в аренду, ей следует применять стандарт IAS 17 «Аренда»;

· при получении доходов от инвестиций в ассоциированные компании учет таких доходов следует осуществлять в соответствии со стандартом IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации»;

· для учета доходов по договорам страхования страховых компаний должен применяться IFRS 4 «Договоры страхования»;

· доходы от изменения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или от их реализации должны учитываться в соответствии со стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка»;

· доходы от первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции — в соответствии с IAS 41 «Сельское хозяйство»;

· доходы от изменения справедливой стоимости внеоборотных активов — в соответствии с IAS 16, IAS 36, IAS 38, IAS 40 и другими.

Оценка выручки

В соответствии с IAS 18 сумма выручки всегда должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

Понятие справедливой стоимости проходит практически через все стандарты МСФО. Для российского учета оно новое, для нас более привычно понятие «рыночная стоимость». Однако эти понятия не идентичны.

Рыночная цена, как правило, выступает в качестве метода определения справедливой стоимости. Но возможны ситуации отсутствия аналогичных сделок на рынке. Тогда рыночная цена может определяться оценщиком как стоимость будущих экономических выгод от использования актива (с учетом изменения временной стоимости денег) или стоимость замещения продаваемого актива на новый объект (с учетом новых технологий, нового уровня накладных расходов).

Справедливая стоимость определяется в МСФО как сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Очевидно, что в случае продажи уникального товара, услуг справедливая стоимость сделки может не соответствовать ее рыночной оценке.

Обычно справедливая стоимость определяется передаваемыми денежными средствами или их эквивалентами.

Если товары или услуги обмениваются на другие товары или услуги, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. И только если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть оценена надежно, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг1.

ПРИМЕР 1

Компания обменивает услуги на три единицы спецоборудования. Рыночная цена одного из них — 500 000 долл. Другие единицы не имеют рыночной цены, но в обмен на них компания поставляет услуги общей стоимостью 400 000 долл.

Выручка составляет 900 000 долл., стоимость полученных основных средств — 900 000 долл.

Если поступление денег отсрочивается, то такая сделка напоминает собой кредитование покупателя. Поэтому когда речь идет о льготном кредитовании (например, отсрочивание без процентов, получение векселя с процентной ставкой ниже рыночной), можно говорить о том, что справедливая стоимость сделки будет меньше номинальной суммы возмещения.

В соответствии с IAS 18 выручка при отсрочке платежа более чем на год должна быть дисконтирована. Осуществляется это следующим образом. Суммируются фактически полученные денежные средства по сделке и будущие поступления. При этом будущие поступления умножаются на коэффициент уменьшения стоимости денег во времени (условную ставку процента):

Справед- Полу- Сумма, ожидае-

ливая = ченная + мая к получению ,

стоимость сумма (1 + i)t

где:

i — условная ставка процента,

t — количество лет отсрочки платежа.

Условная ставка процента определяется как рыночная ставка процента для аналогичных кредитных обязательств или как расчетная величина, при которой общее обязательство по сделке дисконтируется до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.

Продажа с отсрочкой платежа рассматривается в МСФО как финансовая операция. И поэтому доход, начисленный в учете в следующем отчетном периоде по данной сделке, должен быть признан финансовым (процентным) доходом.

ПРИМЕР 2

Организация обычно продает свою продукцию по цене 100 тыс. долл. при стандартных условиях расчетов — в течение 2 недель после передачи товара первому перевозчику. Для компании М было сделано исключение: оплата будет произведена через 2 года. При этом цена увеличена до 140 тыс. долл.

Предположим, что банк выдает кредиты на покупку оборудования под 20% годовых. Указанная рыночная ставка процента может быть принята в качестве условной ставки процента.

Тогда выручка отчетного периода определяется следующим образом:

140 тыс. долл. : (1 + 0,2)2 = 97,222 тыс. долл.

В следующем году организация признает финансовый доход в сумме:

97,222 тыс. долл. х 20% = 19,444 тыс. долл.

Еще через год — 23,333 тыс. долл. (97,222 + 19,444) х 20%).

Компания может выбрать второй способ дисконтирования — до текущих цен на товар. Тогда выручка отчетного периода составит 100 тыс. долл.

Общий процентный доход за 2 года по сделке составит: 140 – 100 = 40 тыс. долл.

Это дает коэффициент дисконтирования 18,33%. (Это сложный процент, который определяется путем решения сложного уравнения.)

Финансовый доход будет распределен во времени следующим образом:

1-й год: 100 х 18,33% = 18,33 тыс. долл.;

2-й год: 118,33 х 18,33% = 21,67 тыс. долл.

Особенности признания выручки от продажи товаров

· AS 18 определяет специфические критерии признания выручки при продаже товаров:

· переход рисков и преимуществ владения товаром2;

· потеря управления, контроля3;

· вероятность получения компанией будущих выгод;

· сумма выручки может быть надежно оценена;

· затраты могут быть надежно оценены.

Соответственно, если хотя бы один из критериев не выполняется, у компании отсутствует основание для признания выручки от продаж в учете. В частности, если она сохраняет значительные риски и вознаграждения, связанные с товаром, сделка не считается продажей и выручка по ней не признается. Если покупатель сохраняет право расторгнуть сделку и у организации-продавца нет уверенности в получении дохода, выручка также не признается.

У компаний могут возникать трудности в части применения вышеуказанных критериев, если условия продаж товара отличаются от стандартных. В IAS 18 рассматриваются наиболее характерные ситуации.

Например, продажа товара, как правило, по умолчанию, предполагает возможность его возврата. В частности, это относится к реализации товаров через магазины. Если возврат является обычным условием продажи и его вероятность является неопределенной, выручка может признаваться либо когда отгрузка формально принята покупателем, либо когда товары отгружены и истек период отказа от них, то есть на основании учетной политики.

Фактический возврат товара в этом случае для целей отчетности следует рассматривать как расход. Если возвраты характерны для компании, то наиболее приемлемо в такой ситуации резервировать данные расходы в соответствии с порядком, описанным в стандарте IAS 37.

На практике организации могут осуществлять продажу с последующим расчетом за товар (услуги). Если компания признала выручку от продажи товара (услуги) в ожидаемом объеме, но затем у нее возникла неопределенность в отношении получения денежных средств либо была получена информация о невозможности их получения, то недополученная сумма должна признаваться в учете в качестве расхода (а не путем уменьшения выручки).

Некоторые категории компаний используют практику предварительной продажи без отгрузки товара (по схеме «выписать и отложить»). В IAS 18 указано, что в этом случае выручка может признаваться только при выполнении следующих условий:

· осуществление поставки высоковероятно;

· товар готов к немедленной продаже;

· применяются обычные условия платежа.

То есть одного лишь намерения произвести или купить товар в срок недостаточно.

Когда по условиям договора продажи расчеты за товар должны быть осуществлены наличными при получении, а товар переходит к покупателю после полной оплаты, выручка может быть признана после поставки и получения денег.

В ряде случаев существенным условием договора продажи оборудования является его установка и проверка компанией-продавцом. В таких ситуациях выручка от данной сделки должна признаваться, когда выполнены все условия, предусмотренные договором. До момента завершения работ по установке и проверке оборудования компания-продавец все еще является его собственником, несмотря на то что оборудование уже доставлено покупателю.

В деятельности компаний могут иметь место финансовые сделки, юридически оформленные как договоры купли-продажи.

ПРИМЕР 3

Компания продает банку товары по себестоимости 200 000 долл. При этом по договору за компанией сохраняется право выкупа товара с надбавкой к цене в размере 13% в течение 2 лет.

При определении характера операций, оформленных таким образом, следует исходить из приоритета содержания над юридической формой — критерия надежности, содержащегося в Принципах МСФО, а также из критериев признания выручки от продажи товара, указанных выше. Поэтому выручка по договору купли-продажи может быть признана, только если к покупателю переходят все риски и преимущества владения товаром.

Если же по соглашению сторон продавец получает право через некоторое время выкупить товар и если он сохраняет риски и преимущества владения товаром, выручка не признается.

Таким образом, суть операции — привлечение финансирования, так как покупателем товара является банк и продажа товара осуществляется на необычных условиях — по себестоимости. При этом продавец обязан заплатить за пользование деньгами. Скорее всего, выкуп товара в конце концов произойдет.

Следовательно, в учете компании-продавца по мере получения от банка денежных средств должна отразиться не выручка, а кредиторская задолженность в сумме 200 000 долл.

Кроме того, ежегодно в соответствии с условием договора о процентах в учете компании-продавца должны начисляться расходы по ставке 13%, таким образом, увеличивающие общую кредиторскую задолженность перед банком.

Выручка и расходы

Согласно IAS 18 выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке, должны признаваться одновременно.

Поэтому выручка не может быть признана, когда не могут быть надежно оценены расходы по сделке. В этом случае любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства (аванс).

Особенности признания выручки от предоставления услуг

Согласно IAS 18 выручка по оказанным услугам должна признаваться в зависимости от стадии завершенности сделки на отчетную дату, при условии, что конечный результат может быть надежно оценен.

Говорить о надежной оценке результата можно только когда:

· сумма выручки может быть надежно оценена;

· существует вероятность того, что экономические выгоды от сделки поступят в компанию;

· затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть точно определены;

· стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена.

Определение стадии завершенности по оказанным услугам может осуществляться на основании отчетов о выполнении работ, а также исходя из соотношения объема предоставленных услуг и общего объема услуг или соотношения затрат, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке.

ПРИМЕР 4

Компания потратила 10 млн долл., по подсчетам, для завершения проекта необходимо потратить еще 10 млн. Общая стоимость проекта оценивается в 26 млн долл.

Исходя из соотношения затрат, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат, проводки в учете будут выглядеть следующим образом:

Дебет «Себестоимость» — 10 млн

Кредит «Незавершенное производство» — 10 млн

Дебет «Дебиторская задолженность» — 13 млн

Кредит «Выручка» — 13 млн (26 млн долл. х 50%).

Иногда на начальных стадиях договора бывает трудно надежно оценить результат от оказания услуг. Для таких ситуаций IAS 18 предписывает, что выручка по договору должна признаваться только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Если позднее затруднявшая надежную оценку неопределенность исчезает, выручка признается в обычном порядке.

Вышеуказанный порядок определения выручки от оказания услуг согласуется с порядком признания выручки по строительным работам, описанным в стандарте IAS 11 «Договоры на строительство».

Проценты, лицензионные платежи, дивиденды

При признании дохода от использования активов компании другими организациями следует применять общие критерии: вероятность поступления экономических выгод и надежность оценки выручки. Выручка признается:

· по процентам — на пропорционально временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив;

· по лицензионным платежам — по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;

· по дивидендам — когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Таким образом, как следует из IAS 18, сумма признаваемого дохода от активов не связана с порядком перечисления денежных средств. Поэтому, в частности, для начисления процентного дохода должна использоваться эффективная ставка, то есть такая постоянная ставка, которая учитывает амортизацию (постепенное признание) всех скидок, премий или других разностей между первоначальной балансовой суммой долговой ценной бумаги и ее суммой на момент погашения (более подробно дисконтирование и амортизация долговых обязательств описывается в стандарте IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»).

Раскрытие дополнительной информации

Как мы указывали ранее, в примечаниях к отчетности компании должны раскрывать существенные моменты используемой учетной политики, в том числе это относится к порядку признания выручки. В качестве методов учета выручки могут быть отражены: момент признания выручки от продаж товаров, метод определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг и т.д.

В рамках требований по оформлению отчетности, содержащихся в IAS 1 «Представление отчетности», компании в качестве пояснений к отчету о прибылях и убытках должны раскрыть наиболее существенные статьи выручки, признанной в течение периода, включая выручку от продажи товаров; предоставления услуг; процентов; лицензионных платежей; дивидендов.

В качестве дополнительного требования IAS 18 указывает на необходимость обозначить отдельно выручку от обмена товаров или услуг, включенных в каждую из статей выручки.

1 Следует отметить, что в IAS 18 уточняется, что если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как сделка, создающая выручку.

2 Вместо указанного критерия в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в качестве критерия перехода права собственности содержится критерий перехода права собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) от продавца к покупателю (услуга оказана).

3 В ПБУ 9/99 отсутствует.

Источник