Выплаты в пользу работников в 2012
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В 2012 ГОДУ
Аникина М.Л.,
консультант-эксперт Издательского Дома “Советник бухгалтера”
Все организации, в том числе государственные и муниципальные учреждения, являются плательщиками страховых взносов, ведь они производят выплаты работникам в рамках трудовых отношений, а также, возможно, и выплаты физическим лицам, не являющимся предпринимателями, по гражданско-правовым договорам (например, по договорам возмездного оказания услуг, подряда и т. д.).
Поэтому будет не лишним напомнить, как правильно исчислять, уплачивать и отражать в учете страховые взносы в текущем году.
Про лимиты и тарифы
Прежде всего напомним то, что с 1 января 2012 года в очередной раз изменились тарифы страховых взносов.
Уже не первый год применяется предельный размер базы для начисления страховых взносов, то есть тот лимит годового заработка работника (или сумм иных выплат и вознаграждений в пользу физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года), при превышении которого взносы не должны начисляться. В 2012 году этот лимит установлен на уровне 512 000 руб.
Однако благодаря тому, что законодатели с 1 января 2012 года ввели понятия солидарной и индивидуальной части трудовой пенсии, они смогли обосновать другое важное изменение – теперь большинству плательщиков надо платить взносы в Пенсионный фонд России (далее – ПФР) и с суммы, превышающей данный лимит. Правда, не “по полной программе”, а по пониженному тарифу – 10%, предназначенные для финансирования солидарной части страховой части трудовой пенсии.
Правда, на “льготников” это не распространяется. К примеру, “упрощенцы”, имеющие право на применение пониженного тарифа страховых взносов (в зависимости от видов их деятельности, по перечню, приведенному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), в 2012 году уплачивают только взносы в ПФР по тарифу 20% и только с выплат, не превышающих 512 000 руб. Кстати, они вновь не уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС РФ) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС).
По той же льготной ставке 20% в ПФР взносы в 2012 году уплачивают и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) аптечные организации, а также предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
При применении пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных для организаций, которые производят выплаты и вознаграждения инвалидам I, II или III группы, нужно учитывать, что эти пониженные тарифы применяются с 1-го числа того месяца, в котором работником получена инвалидность. А если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не имеет права использовать пониженные тарифы страховых взносов.
Будет не лишним еще раз напомнить, что все “медицинские” взносы в 2012 году перечисляются в ФФОМС. Иными словами, в территориальный ФОМС теперь ничего платить не надо (за исключением случаев погашения задолженности за прошлые годы). А вот общий тариф “медицинских” взносов для большинства учреждений не изменился и составляет 5,1%. Соответственно, в Информации ПФ РФ от 11.01.2012 “Об изменении кодов бюджетной классификации на обязательное медицинское страхование” было обращено особое внимание на изменение КБК с 2012 года – в частности, на то, что взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, поступающие от плательщиков, в 2012 году нужно перечислять по КБК 392 1 02 02101 08 1011 160.
Итак, для основной массы плательщиков общий тариф страховых взносов был снижен с 34 до 30% (за счет уменьшения взноса в ПФР), в том числе:
| — | в ПФР – 22%; |
| — | в ФСС РФ – 2,9%; |
| — | в ФФОМС – 5,1%. |
При этом тарифы взносов в ПФР, как и раньше, дифференцированы в зависимости от года рождения работника.
Кроме зарплаты и премий по результатам труда многие работодатели выплачивают сотрудникам и другие суммы: выписывают материальную помощь, возмещают стоимость лечения, питания и проч. Нужно ли на такие выплаты начислить взносы по социальному страхованию? Сотрудники фонда и бухгалтеры расходятся во мнении, и такие споры зачастую разрешает суд. К сожалению, арбитражная практика последнего времени складывается в основном не в пользу страхователей.
Вводная часть
Большинство компаний и предпринимателей перечисляет в Фонд социального страхования два вида взносов. Первый – взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 2010 года такие суммы входили в единый социальный налог). Второй – взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, неофициальное название – взносы «на травматизм».
Какие выплаты облагаются взносами
Взносы по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно начислять на выплаты и иные вознаграждения, полученные физическими лицами в рамках трудовых отношений. Это следует из части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах. Любые выплаты по гражданско-правовым договорам в облагаемую базу не включаются (подп. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Взносы «на травматизм» начисляются на выплаты и иные вознаграждения, полученные застрахованными лицами в рамках трудовых отношений, а также в рамках гражданско-правовых договоров, предусматривающих уплату таких взносов. Об этом говорится в пункте 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и в пункте 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184*.
Какие выплаты освобождены от взносов
Существуют закрытые перечни выплат, на которые взносы в ФСС не начисляются. Для страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством список необлагаемых выплат приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Для страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний «освобожденные» выплаты перечислены в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Эти списки идентичны, и в обоих значатся установленные законом суммы компенсации, некоторые виды материальной помощи и ряд других выплат.
Почему возникают проблемы
Казалось бы, все просто. Но на практике чиновники и страхователи расходятся во мнении, как нужно трактовать приведенные выше нормы.
Чиновники считают, что любые суммы, полученные сотрудниками от работодателя – это вознаграждение в рамках трудовых отношений. Следовательно, со всех выплат необходимо заплатить взносы в ФСС. Единственной причиной, по которой та или иная сумма освобождается от взносов, является прямое упоминание о ней в статье 9 Закона № 212-ФЗ и в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Плательщики придерживаются иной точки зрения. Они полагают, что среди начислений в пользу работников встречаются выплаты, никак не связанные с трудовыми отношениями. И такие суммы не включаются в облагаемую базу даже в том случае, если они не перечислены в списках «освобожденных» выплат.
Рассмотрим начисления, из-за которых чаще всего возникают конфликты между работодателями и сотрудниками фонда.
Материальная помощь
В упомянутых выше законах в качестве необлагаемой выплаты по обоим видам взносов в ФСС названа единовременная материальная помощь. Но не любая, а начисленная при определенных обстоятельствах: в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным происшествием, в связи со смертью членов семьи, а также при рождении (усыновлении) ребенка в сумме не более 50 000 руб. Кроме того, от взносов освобождена матпомощь, выданная по любым другим основаниям, в сумме не более 4000 руб. на одного работника в год.
На практике страхователи зачастую не ограничиваются этим перечнем и по собственной инициативе расширяют его. В частности, не платят взносы со «сверхлимитной» материальной помощи одиноким матерям и отцам; женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком; работникам, потратившим большие суммы на лечение; сотрудникам к отпуску и т.д. Обосновывают это обычно тем, что такие виды матпомощи предусмотрены коллективным договором.
Еще один распространенный аргумент заключается в том, что источником материальной помощи служат средства, оставшиеся после налогообложения прибыли. При проверках инспекторы подобных доводов не принимают и начисляют взносы, пени и штрафы.
Арбитражная практика складывается следующим образом. По взносам на «травматизм» раньше встречались решения, положительные для плательщиков. Но примерно с начала 2011 года суды стали неизменно поддерживать сотрудников фонда (см., постановления ФАС Поволжского округа от 08.02.11 № А65-12461/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.11 № Ф08-4420/11, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.12 № Ф07-1505/11, ФАС Московского округа от 16.02.12 № Ф05-15156/11и ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.12 № Ф02-228/12).
Что касается взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то судебных решений здесь пока не много. Мы обнаружили одно решение, принятое в пользу страхователя (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.12 № 14АП-143/12). Но в нем говорится о взносах за 2010 год, а формулировка облагаемого объекта с тех пор изменилась. Так, до 2011 года объектом являлись «выплаты по трудовым договорам», а начиная с 2011 года – «выплаты в рамках трудовых отношений». Таким образом, матпомощь, не прописанная в трудовом договоре, в 2010 году, по мнению судей, не попадала под взносы. Но не исключено, что в отношении более позднего периода суд придет к противоположному выводу.
Путевки
Чиновники из Фонда соцстрахования настаивают: если работодатель приобрел путевку для своего сотрудника, то на стоимость путевки необходимо начислить оба вида страховых взносов. Точно так же надо поступить, если работник оплатил путевку для члена своей семьи, а работодатель компенсировал данную трату. Единственный случай, когда взносы можно не платить – это перечисление денег за путевку для родственника не работнику, а самому родственнику, ведь такая выплата априори не имеет ничего общего с трудовыми отношениями. Подобная позиция изложена в письме ФСС от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985.
Страхователи же считают, что цель предоставления путевок – это оздоровление персонала, а оно не зависит от трудовых успехов и не является вознаграждением за работу. По этой причине стоимость путевок не облагается страховыми взносами в ФСС.
Среди судей единства нет: иногда арбитры признают правоту чиновников, иногда встают на сторону страхователей. В решении, «положительном» для Фонда, говорится, что путевка представляет собой выплату в натуральной форме, облагаемую взносами (постановление ФАС Уральского округа от 29.05.12 № Ф09-3957/12). Среди «отрицательных» для фонда решений – постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.11 № Ф06-9873/11. На будущее трудно предсказать, к каким выводам придут судьи. Поэтому компаниям и предпринимателям, которые не готовы тратить время и силы на тяжбу, лучше предотвратить конфликт и начислить взносы.
Подарки и премии к праздникам
В одном из писем чиновники дали страхователям совет, каким образом оформить подарки, чтобы не пришлось платить взносы в ФСС. Так, если передать презенты по договору дарения, то взаимоотношения дарителя и одаряемого будут носит не трудовой, а гражданско-правовой характер. И это позволит освободить стоимость презентов от страховых взносов (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.10 № 473-19).
Но в жизни большинство работодателей преподносит к праздникам подарки и начисляет премии без заключения каких-либо дополнительных договоров. Контролеры в таких случаях выписывают штрафы. Суды в подобных конфликтах поддерживают как страхователей (см., например, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.11 № 18АП-10881/11), так и представителей Фонда (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 20.01.12 № Ф09-8988/11). Учитывая противоречивый характер арбитражной практики, безопаснее либо заключить договор дарения, либо включить презенты в облагаемую базу.
Средний заработок донора
По мнению специалистов Фонда, работодатель обязан начислить взносы на средний заработок, который сохраняется за донором в дни сдачи крови и положенные в связи с этим выходные. Такая точка зрения изложена в упомянутом выше письме ФСС № 14-03-11/08-13985.
Организации и предприниматели нередко придерживаются иного мнения и не платят взносы на том основании, что средний заработок выплачивается донору не за работу, а, напротив, за неотработанное время.
До недавнего времени суды соглашались с такой позицией страхователей (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.11 № Ф04-2958/11). Но в сентябре прошлого года Высший арбитражный суд поставил точку в такого рода спорах и подтвердил, что средний заработок донора является объектом обложения социальными взносами (постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.11 № 4922/11). Правда, речь шла только о взносах «на травматизм», но велика вероятность, что данный вывод будет распространен и на взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Таким образом, бухгалтерам не остается ничего другого, кроме как начислять взносы.
Какие еще «спорные» начисления в пользу работников облагаются, по мнению судей, взносами в ФСС
Начисление в пользу работника | Реквизиты судебного решения в пользу ФСС |
|---|---|
Стоимость питания | постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.11 № 17АП-9100/11 |
Возмещение затрат на приобретение жилья по договору долевого участия | постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.12 № 17АП-1942/12 |
Возмещение стоимости медикаментов и медицинских услуг | постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.03.12 № 02АП-771/12 |
* Полное название документа: Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
- Главная
- Статьи
- Отраслевой учет
- Учет в сельском хозяйстве
20827 марта 2012
– Специалисту сельскохозяйственной организации выплачена надбавка за вахтовый метод работы. Облагается ли она налогом на доходы физлиц?
НДФЛ с выплат в пользу работников.
– Нет, не облагается. Все виды компенсационных выплат, которые связаны с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ. Но при условии, что данные компенсации установлены законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Так прописано в пункте 3 статьи 217 НК РФ.
К таким компенсационным выплатам можно отнести и надбавку за вахтовый метод работы, которая установлена статьей 302 ТК РФ.
– В некоторых случаях птицефабрика доплачивает персоналу положенные по закону суммы до фактического заработка (например, пособие по временной нетрудоспособности). Облагается ли данная доплата НДФЛ?
– Да, облагается. Поясню почему. В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия. И следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Об этом же сказано в письме Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/1/299.
– Может ли родитель, находящийся в разводе, получать вычет по НДФЛ на детей в двойном размере?
– В данном случае родитель может получить стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере только при условии, если второй родитель, имеющий право на такой вычет, откажется от него в пользу другого родителя (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Иначе двойной вычет не положен.
– Хозяйство приобрело для своих работников путевки в санаторий. Облагается ли стоимость этих путевок налогом на доходы физических лиц?
– Нет, не облагается. Но при условии, что расходы по оплате таких путевок не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Это следует из пункта 9 статьи 217 НК РФ.
– У работника фермы есть ребенок, которому в апреле 2012 года исполнилось 18 лет. До какого месяца надо предоставлять стандартный вычет в этом случае?
НДФЛ с выплат в пользу работников.
– Налоговый вычет предоставляется, в частности, в отношении детей в возрасте до 18 лет. Он предоставляется с месяца рождения ребенка до конца того года, в котором подросток достиг данного возраста.
При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.
Начиная с месяца, в котором данный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет уже не применяется.
Таким образом, если в апреле ребенку исполнилось 18 лет, то право на стандартный налоговый вычет у работника фермы сохраняется до конца текущего года или до того момента, пока доход данного специалиста, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб.
А если ребенок поступит на очную форму обучения, вычет может предоставляться до достижения им 24 лет.
– В свидетельстве о рождении ребенка данные об отце указаны со слов матери. Может ли хозяйство предоставить ей вычет по НДФЛ в удвоенном размере?
– Да, может. В этом случае работнице для получения удвоенного налогового вычета как единственному родителю необходимо представить справку по форме № 25 (утверждена постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274), выданную органами ЗАГС, а также документы о семейном положении, подтверждающие отсутствие у нее зарегистрированного брака.
– Имеет ли мачеха право на стандартный налоговый вычет, если она заключила брак с отцом ребенка, но ребенка не усыновила? Может ли мать ребенка в этом случае претендовать на вычет?
– В данном случае и мать, и мачеха могут претендовать на получение стандартного налогового вычета.
Однако такое право появляется при следующем условии: ребенок находится у них на обеспечении.
– Супруга работника отказалась от вычета на ребенка в его пользу. Какие документы должен представить человек для получения двойного вычета?
– Порядок оформления и подачи налогоплательщиками заявления об отказе от вычета законодательством не определен. По мнению ФНС России, в такой ситуации прежде всего необходимо иметь заявление от супруги работника, в котором она отказывается от вычета на ребенка в пользу мужа. В нем указываются персональные данные супруги и реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого она отказывается от предоставления вычета.
Сам работник тоже должен написать заявление, в котором он попросит предоставить ему вычет в двойном размере по причине отказа второго родителя от получения данного вычета.
Такой порядок изложен в письме ФНС России от 1 сентября 2009 г. № 3-5-04/1358@.
Стоит отметить, что если супруга в прошлом налоговом периоде пользовалась вычетом у какого-либо налогового агента, то копия заявления об отказе от вычета также представляется этому налоговому агенту.
При этом заявление супруги об отказе от вычета и необходимые подтверждающие документы должны представляться каждый год.
– Супруга специалиста свинофермы находится в отпуске по уходу за ребенком и не имеет налогооблагаемого дохода. Можно ли этому работнику предоставить удвоенный вычет на ребенка, если его супруга откажется от вычета?
– Нет, нельзя. В данном случае права на стандартный налоговый вычет у супруги работника не возникает, поскольку она не имеет дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц. В связи с этим отказаться от получения налогового вычета в пользу своего мужа она не вправе.
– Дочь работницы агрофирмы обучается в вузе по очной форме. Она вышла замуж и поменяла фамилию. В справке вуза, которая представлена в бухгалтерию для получения вычета, указана ее новая фамилия. Нужно ли женщине представлять еще и копию свидетельства о заключении брака? Ведь в свидетельстве о рождении и справке из вуза указаны разные фамилии дочери.
– Да, нужно. Налоговым кодексом РФ не предусмотрены ограничения, связанные с применением стандартного налогового вычета на ребенка, в случае вступления его в брак.
И действительно, в этом случае помимо копии свидетельства о рождении и справки из вуза необходима копия свидетельства о браке, которое подтверждает смену фамилии дочери.