Выплаты работодателей в пользу работников
Автор: Мария Зайцева, аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, ООО «Первая Ростовская Налоговая Консультация».
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», июль 2019 г.
Сыграйте в игру в честь 20-летия газеты – и выпустите свой
номер «Прогрессивного бухгалтера»!
Помимо стандартных выплат в виде заработной платы или «отпускных» работодатель может выплачивать различного рода компенсации или дарить подарки. И если со «стандартными» выплатами ситуация в части удержания НДФЛ и начисления страховых взносов понятна, то «нестандартные» выплаты могут принести много головной боли бухгалтеру.
Общая схема обложения НДФЛ и страховыми взносами
Объект обложения налогом на доходы физических лиц прописан в ст. 209 НК РФ, а расшифровка доходов предусмотрена ст. 208 НК РФ. Также законодателем в ст. 217 кодекса указаны доходы, освобождаемые от налогообложения. Соответственно, налоговые органы обращаются к этим статьям для определения того, будет ли облагаться выплата налогом или нет. Такой подход прописан во всех разъясняющих письмах, а также судебных делах. Ставка налога зависит от того, является ли работник налоговым резидентом или нет, а также от вида дохода.
В связи с прекращением действия Федерального закона 212-ФЗ от 24.07.2009 и появлением с 2017 г. новой главы о страховых взносах в НК РФ, большая часть практики рассмотрения споров судами и разъяснений ведомств утратили свою актуальность, так как ссылаются на недействующий закон. Однако изложенная в них логика рассуждений может служить основанием для понимания того, как налоговый орган будет относиться к той или иной выплате.
В ст. 420 НК РФ указаны выплаты, облагаемые взносами, ст. 422 кодекса – случаи, при которых взносы не начисляются. Размер взносов определяется статьями 425, 427 – 429 НК РФ.
Однако если бы все было так просто, не возникало бы актов с доначислениями налогов и взносов, а также судебных споров. Разберемся, нужно ли платить НДФЛ и начислять страховые взносы в следующих ситуациях.
Компенсация оплаты проезда к месту работы
Компенсация проезда к месту работы может быть вызвана как необходимостью (удаленностью от населенных пунктов, отсутствием общественного транспорта), так и желанием работодателя улучшить условия труда. И это обстоятельство напрямую влияет на обязанность исчисления НДФЛ.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода. Она может быть выражена в денежной или натуральной форме. В ст. 210 НК РФ указано, что доход в натуральной форме облагается налогом, а база для исчисления налога устанавливается как рыночная цена аналогичного товара или услуги.
Ключевым моментом для определения того, возникает выгода или нет (и сам налог), является возможность работника самостоятельно добраться до места осуществления трудовой деятельности.
В случае когда сотрудник для достижения места работы может прибыть на общественном транспорте, оплата организованной перевозки или компенсация проезда будут облагаться НДФЛ. Такая позиция отражена во многих письмах Минфина РФ, в том числе в письме от 12.10.11 № 03-04-05/6-728. Для исчисления налога потребуется вести персонифицированный учет работников, воспользовавшихся проездом.
Соответственно, если организация территориально удалена от населенных пунктов, отсутствует общественный транспорт, то централизованная доставка работников до места работы не создает экономической выгоды для человека, следовательно, не возникает объекта обложения НДФЛ (например, письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198).
Вышеописанная практика начисления НДФЛ действовала достаточно продолжительное время и нашла свое отражение в судебных актах. Однако в 2019 г. вышло уже два письма Минфина РФ, которые не рассматривают особенностей исчисления НДФЛ в зависимости от труднодоступности, персонифицированного учета, а указывают, что НДФЛ должен быть уплачен в любом случае (Письмо Минфина РФ от 18.01.209 № 03-03-06/1/2093, от 30.04.2019 № 03-04-06/32414).
Относительно начисления страховых взносов позиция однозначная: такая компенсация или организованный проезд являются объектом начисления страховых взносов. Перечень не подлежащих обложению взносами выплат поименован в ст. 422 НК РФ. Так как рассматриваемые выплаты отсутствуют в ст. 422 НК РФ, то компенсация будет облагаться взносами в общем порядке.
Подарки работнику и его детям
Дарение подарков – частая практика, причем в роли подарка могут выступать как денежные средства, так и материальные вещи. Как правило, подарки могут быть приурочены к какому-то официальному празднику (Новый год, юбилей организации) или же ко дню рождения самого работника. Главное правило дарения имущества – безвозмездность. Суть дарения заключается в том, что переходит право собственности на передаваемое имущество, причем это никак не связано с выполнением трудовых обязанностей работником, стимулированием или компенсацией расходов, не зависит от стажа и занимаемой должности.
Подарок для целей налогообложения признается доходом, полученным в натуральной форме (не зависимо от того, деньги это или вещь). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при расчете НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика: в денежной и натуральной форме. То есть подарок является доходом работника, с которого работодатель обязан удержать НДФЛ. Однако не с любого подарка есть обязанность исчислить налог. В п. 28 ст. 217 НК РФ указано, что подарки стоимостью до 4000 руб. не облагаются налогом. Эта необлагаемая сумма установлена на календарный год. То есть в течение года может быть оформлено несколько подарков, и если их совокупная стоимость превысит 4000 руб., то налог будет исчисляться с суммы превышения.
Страховые взносы исчисляются в случае, когда выплата производится в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (п. 4 ст. 420 НК РФ). По договору дарения происходит передача имущества. Следовательно, при дарении не возникает объекта обложения страховыми взносами. Именно поэтому для подтверждения факта передачи имущества необходимо заключить письменный договор дарения (независимо от суммы). Напомним, что в ГК РФ предусмотрена обязанность письменного оформления договора дарения в случае, когда передаваемая сумма превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Еще один важный момент: чтобы подарок не был признан способом ухода от страховых взносов и НДФЛ, он должен выплачиваться всем работникам организации в одинаковом размере. Ситуация, когда директор получает подарок в разы больше, чем рядовой работник, может привести к переквалификации подарка на стимулирующие выплаты, то есть выплаты, связанные с трудовыми обязанностями. Это повлечет доначисление взносов и налога со всей суммы/стоимости подарка. Такая практика содержится в Определении Верховного Суда РФ от 10.09.2014 №309-ЭС14-520.
Оплата расходов на лечение члена семьи работника
Работодатель может стимулировать работника не только размером заработной платы или занимаемой должностью, но также и различными социальными гарантиями. Например, оплатить расходы по лечению работника или членов его семьи.
В ст. 217 НК РФ поименованы все выплаты, которые не облагаются НДФЛ. В частности, п. 10 предусматривает освобождение от налога оплаты работодателем лечения работника или членов его семьи (родители, муж/жена, несовершеннолетние дети и подопечные). Вариантов оплаты организацией расходов может быть несколько:
выдача наличных денежных средств из кассы;
перечисление на лицевой счет работника;
банковский перевод на расчетный счет медицинской организации.
Соответственно, при соблюдении указанных условий выплата на лечение члена семьи не облагается НДФЛ. Ограничения по сумме выплаты, освобождаемой от налога, нет.
Для определения того, является ли такая выплата объектом обложения страховыми взносами, снова обращаемся к ст. 422 НК РФ. Рассматриваемые выплаты в ней не прописаны, следовательно, компенсация расходов на лечение члена семьи работника будет облагаться в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-15-05/22335).
Компенсация за использование личного автомобиля
Нередко работодатель оплачивает не только выполняемую работу, но и компенсирует расходы, возникающие при использовании имущества работника в интересах организации для получения прибыли. Одним из распространенных примеров является использование личного транспорта. Какие требования необходимо выполнить, чтобы такая выплата была признана нетрудовой?
Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Они не входят в систему оплаты труда. В силу ст. 188 ТК РФ, при использовании работником в интересах работодателя личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с использованием. Размер возмещения расходов обязательно должен быть определен соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (прямо предусмотрен в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему).
Согласно п. 3 ст. 217 освобождаются от обложения НДФЛ все компенсации, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Причем ограничений по размеру сумм компенсации не предусмотрено. Компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, также не подлежит обложению страховыми взносами в пределах размера, установленного соглашением между организацией и работником, на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Таким образом, указанная компенсация полностью освобождается как от налога, так и от страховых взносов.
Чтобы при налоговых проверках подтвердить, что выплата носила именно компенсационный характер, необходимо осуществить следующие действия:
Разработать внутренние правила выплат компенсаций.
В трудовых договорах прописать размеры компенсаций. Здесь важно установить такой размер компенсации, который был бы сопоставим с оплатой по рыночной цене аналогичных услуг. В противном случае налоговые органы завышенный на их взгляд размер компенсации могут признать частью заработной платы и доначислить налоги и взносы.
Также для исключения претензий со стороны проверяющих работодателю необходимо иметь документы, подтверждающие право собственности сотрудника на используемое имущество, а также его эксплуатацию в интересах организации.
Действующая практика трудовых отношений предусматривает множество различных выплат работникам, часть из которых была рассмотрена в статье. Порядок их обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами зависит от характера выплат, а также от документального оформления. Для понимания того, возникает ли налог и взносы, важно обратиться не только к НК РФ, но и к разъясняющим письмам и судебной практике, в которых прописываются нюансы.
По Конституции каждый россиянин имеет право на труд, а его работа должна быть оплачена. При этом каждый работник имеет право знать, на какие конкретно денежные суммы он может рассчитывать в той или иной ситуации.
Функция выплат
Все работники, оформленные официально, имеют право на выплаты:
- зарплаты;
- пособий.
Основная задача начисления выплат состоит в материальном обеспечении сотрудников.
На законодательном уровне закреплено положение о том, что человек, отработавший норму рабочего времени, должен получить зарплату не меньше установленного в стране минимального размера (МРОТ).
При этом сегодняшняя задача законодателей в трудовой сфере — уравнять МРОТ и прожиточный минимум, чтобы минимальной зарплаты хватало на жизнь (питание, одежда, оплата услуг). До 2020 года планируется эту задачу решить, но пока суммы различаются: на август 2016 года при среднем прожиточном минимуме трудоспособных граждан в 10524 рубля минималка составляет всего 7500.
Вместе с тем, если работа продолжаться не может (болезнь, беременность), сотрудник имеет право на получение пособий. Пособия выплачивает работодатель, которому потом выплаченные суммы возвращаются из ФСС. При этом работодатель обязан перечислять в фонд соцстраха взносы с зарплат работников, за счёт них и формируется фонд.
Виды выплат
В России существует несколько видов выплат.
Зарплата
По статье 129 Трудового кодекса заработная плата состоит из:
- оклада;
- премий;
- надбавок.
133‑я статья ТК требует, чтобы зарплата (не оклад) равнялась или была бы больше размера МРОТ. То есть в отличие от предыдущей версии Трудового кодекса, к минималке приравнивается зарплата целиком с премиями и надбавками, а не оклад.
Зарплата может не выплачиваться целиком, если сотрудник не отработал положенную норму времени по производственному календарю, она насчитывается по факту. При этом работа в выходной или праздник оплачивается в двойне, а ночные смены дороже на 20%.
Расчёт зарплаты ведётся по табелю: бухгалтер за основу берёт суммы к выплате, прописанные в договоре, премии и надбавки, прибавляет к ним сверхурочные работы и вычитает недоработку.
Отпускные
По норме статьи 114 Трудового кодекса каждому сотруднику положен очередной отпуск. Отпускные оплачиваются из расчёта средней зарплаты за 2 года и выплачивается за 3 дня до его начала.
Общая продолжительность очередного отпуска — 28 дней, а некоторым категориям сотрудников положены дополнительные оплачиваемые дни к отпуску.
Больничный
Федеральным законом №255 (его второй главой) установлено, что заболевший сотрудник имеет право на получение пособия по больничному листку. К болезни приравниваются:
- травмы;
- аборт и ЭКО;
- уход за больным членом семьи;
- карантин (в том числе и карантин ребёнка, посещающего детский сад);
- протезирование;
- санаторное долечивание.
Размер пособия определён в 7‑й статье закона и имеет зависимость от стажа:
- полная средняя зарплата при стаже больше 8 лет;
- 80% от зарплаты при стаже от 5 до 8 лет;
- 60% от зарплаты при стаже меньше 5 лет.
Если заболевший проработал меньше полугода, пособие рассчитывается не от размера зарплаты, а от МРОТ.
Больничный не оплатят, если сотрудник умышленно сам себе причинил увечья, в том числе, при попытке суицида.
Пособие выплачивается в день зарплаты по выходу на работу на основании больничного листа, выданного больницей.
Декретные
Декрет — это период, связанный с родами. В 35 недель беременности сотрудница оформляет декрет. Общий срок декрета — 140 дней (по 70 дней до родов и после них). Размер пособия: среднедневной заработок умноженный на 140.
Женщина, проработавшая меньше полугода, получит пособие из расчёта МРОТ, а не зарплаты. При МРОТе на сегодня в сумме 7500 рублей, декретные выплатят в размере 35 тысяч: 7500/30*140 (статья 11 ФЗ№255).
На выплату может рассчитывать сотрудник, усыновивший малыша до трёхмесячного возраста.
Выплачивается пособие в течение 10 дней с момента сдачи в бухгалтерию больничного листа.
Пособие по безработице
Человек, потерявший работу, может рассчитывать на помощь государства, которая заключается в материальной поддержке. Для получения пособия безработный должен стоять на бирже труда.
Рассчитывается размер пособия по алгоритму, описанному в 30‑й статье ФЗ №1032-н.
Сумма выплаты зависит от факторов:
- стаж работы;
- продолжительность выплаты пособия;
- основание увольнения.
При этом пособие не может быть меньше 850 рублей и больше 4900 рублей.
Компенсация
Сотрудники имеют право на денежную компенсацию в случаях:
- переработки (двойная ставка);
- неиспользованного отпуска (при увольнении);
- работы в выходной или праздник (двойная ставка);
- простоя (2/3 от зарплаты);
- за вредные условия (например, вместо выдачи молока можно выплачивать его стоимость).
При этом работа в выходной и переработка может не выплачиваться, вместо этого сотрудник имеет право на отгулы.
Премии
Премирование регулируется специальным локальным актом: Положением об оплате или (и) премировании. При наличии свободных средств в бюджете премии должны выплачиваться регулярно, если они прописаны в трудовом договоре. Также премия может выступать в качестве стимула или поощрения.
Лишить премии можно так же на основании положения: в нём должны быть прописаны показатели премирования и основания лишения.
Пенсия
По мнению законодателей женщины, достигшие возраста 55 лет и мужчины старше 60 лет теряют трудоспособность, то есть, уже не могут трудиться как прежде и работа может навредить здоровью. В связи с этим в России возрастные граждане обеспечиваются пенсиями.
Порядок начисления и выплаты пенсий регулируется Федеральным законом №173. В его 14‑й статье сказано, что размер пенсии рассчитывается по формуле: общая сумма накоплений на пенсионном счёте делится на сумму периода ожидаемой пенсии и базового значения. При этом считается, что период ожидаемой пенсии равен 19 годам (288 месяцам), а фиксированное базовое значение на сегодня составляет 2562 рубля в месяц.
Вместе с тем на сегодня действует положение о том, что чем позже человек оформит пенсию, тем больше будет её размер (ожидаемый период сокращается, а накопления увеличиваются).
В процессе осуществления предпринимательской деятельности коммерсанты несут определенные расходы, в частности, по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, оплате труда и выплате материальной помощи своим сотрудникам, вознаграждений партнерам и т.д.
В состав расходных обязательств организации включаются компенсационные выплаты, производимые в пользу своих работников, т.е. денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, которые связаны с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (далее – ТК РФ) и другими федеральными законами (часть 2 ст. 164 ТК РФ).
Существо компенсационных выплат, как его определил Конституционный Суд РФ в Определении от 5.03.04 г. N 76-О, состоит в том, что они призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей (т.е. обусловленные реальными расходами, такими как переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Служебные командировки
Названные компенсационные выплаты следует отличать от другого их вида, предусмотренного ст. 129 ТК РФ: выплаты компенсационного и стимулирующего характера, которые являются составной частью заработной платы. Соответственно такие компенсации облагаются НДФЛ на общих основаниях как доход работника. В то же время суммы компенсаций, устанавливаемых работодателями в пользу своих работников на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ. К числу таких компенсаций в том числе относятся выплаты в пользу работников при направлении их в командировки – суточные, оплата проживания, проезда и др. Исходя из того, что служебными командировками не признаются только лишь поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, служебными командировками являются поездки работников вне места нахождения их постоянной работы, если эта работа не осуществляется в пути и не связана с поездками.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных с таковой. В качестве компенсации командировочных расходов работодатель выплачивает работникам под отчет соответствующие денежные суммы.
Расходы в командировке осуществляются в интересах работодателя, а не работника, так как согласно ст. 166 ТК РФ служебной является командировка по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.08 г. N 106).
Не облагается НДФЛ сумма оплаты услуг VIP-зала в аэропорту, поскольку она представляет собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, при условии, что в организации принят локальный акт о предоставлении подобной компенсации конкретным работникам при их направлении в служебную командировку, т.е. в производственных целях (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4.03.08 г. N А33-12597/07-Ф02-598/08).
Вместе с тем расходы командированного работника по оплате питания не относятся к расходам, которые не облагаются НДФЛ, поскольку они включены в суточные, выплачиваемые в пользу работника (постановление ФАС Московского округа от 4.04.13 г. N А40-51503/12-90-279).
Помимо перечисленного компенсационными признаются выплаты в пользу работников при направлении их в однодневные командировки, которые не являются суточными. Этот вид компенсации также представляет собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Они не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.12 г. N 4357/12).
Повышение квалификации работника
Одним из основных видов компенсационных выплат является плата за обучение работника. В соответствии со ст. 196 и 197 ТК РФ по соглашению сторон трудового договора в порядке, предусмотренном трудовым законодательством РФ, локальными актами работодателя, коллективным договором и соглашениями, работодатель осуществляет профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ расходы на повышение квалификационного уровня работников не подлежат обложению НДФЛ.
Как указал ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 5.11.08 г. N А19-19415/06-20Ф025295/08, если повышение квалификации производится по инициативе работодателя и в производственных целях, то стоимость обучения является компенсационной выплатой по смыслу ст. 164 ТК РФ. Оплата обучения, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения работниками трудовых обязанностей вне зависимости от формы обучения не образует личного дохода работника и не подлежит налогообложению.
Оплата услуг сотовой связи
Одним из самых распространенных видов компенсаций работникам является компенсация расходов на оплату услуг сотовой связи, при этом не имеет значения тот факт, кому принадлежит мобильный аппарат, на кого зарегистрирован телефонный номер и кем – работником или работодателем – заключен договор с сотовым оператором. Значение имеют первичные документы, подтверждающие факт несения расходов на оплату услуг сотовой связи, – чеки, квитанции и т.п.
Производственная необходимость и заинтересованность работодателя в таких расходах могут быть вызваны различными факторами: в целях оперативного разрешения каких-либо вопросов конкретными работниками, создания необходимых условий труда для тех категорий работников, трудовая деятельность которых прямо или косвенно связана с телефонными переговорами (менеджеры, юристы и др.) (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.07 г. N Ф08-4810/2007-1847А).
Как разъяснил ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 23.09.09 г. N А33-12556/09, непредставление работодателем детализированных отчетов операторов сотовой связи в подтверждение использования ее исключительно в служебных целях в отсутствие иных доказательств само по себе не может свидетельствовать о непроизводственном характере таких переговоров при условии, что имеется локальный акт работодателя об использовании личной сотовой связи в служебных целях для оперативного и своевременного разрешения рабочих задач, которым одновременно запрещено использование ее в личных целях. Наряду с данным локальным актом должны быть заключены соответствующие соглашения с работниками об использовании в служебных целях личной сотовой связи (постановление ФАС Уральского округа от 07.11.06 г. N Ф09-9786/06-С2).
Кроме того, ФАС Уральского округа в постановлении от 12.02.08 г. N Ф09-234/08-С2 разъяснил, что расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть необходимыми и непосредственно связанными с предпринимательской деятельностью работодателя.
Использование и содержание личного имущества работника
Возмещение работодателем работнику его затрат, связанных с использованием и содержанием личного имущества последнего, также является компенсационной выплатой.
Нередко налоговая инспекция считает неправомерным включение в налоговую базу по НДФЛ сумм компенсаций за использование личного транспорта работника в служебных целях за пределами лимита, установленного п. 1 постановления Правительства РФ от 8.02.02 г. N 92 “Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией”: для мотоциклов – 600 руб., для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 * включительно – 1200 руб., свыше – 1500 руб.
Названным подзаконным актом нормирование расходов установлено исключительно для целей исчисления налога на прибыль, что следует из его названия, а для целей исчисления НДФЛ размер компенсации за использование в служебных целях своего личного транспорта работником устанавливается по его соглашению с работодателем (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.07 г. N А05-5764/2006-20).
Выплаты материальной помощи
К числу компенсаций, не облагаемых НДФЛ, можно отнести материальную помощь, оказываемую работодателем работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в сумме, не превышающей 4000 руб. (абзац 4 п. 28 ст. 217 НК РФ), а также единовременные пособия, выплаченные организацией в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам, которые получили повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, поскольку они являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством РФ, и не подлежат налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 1.11.11 г. N 6341/11).
Заработная плата и ее индексация
Суммы заработной платы, а также суммы ее индексации, предусмотренные ст. 134 ТК РФ, на основании решения суда взысканные с организации в пользу работника, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с учетом процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 29.04.13 г. N 03-04-07/14976, ФНС России от 4.06.13 г. N ЕД-4-3/10209 “По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации за нарушение срока выплаты заработной платы”).
Выходное пособие
Освобождаются от обложения НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, или шестикратный размер среднего месячного заработка в отношении работников, уволенных из организаций, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (часть 3 ст. 217 НК РФ).
Согласно части 4 ст. 178 ТК РФ трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также повышенные их размеры.
Вместе с тем право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, в том числе ТК РФ, и не подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку из буквального толкования части 3 ст. 217 НК РФ следует, что предусматривающая компенсационные выплаты норма законодательства должна быть императивной, тогда как норма части 3 ст. 178 ТК РФ носит диспозитивный характер, в связи с чем выплачиваемое работнику выходное пособие, не предусмотренное законом, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (апелляционное определение Свердловского областного суда от 22.04.14 г. N 33-3874/2014).
Указание в трудовом договоре или соглашении о его прекращении фиксированной денежной суммы, подлежащей выплате работодателем в пользу работника, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (апелляционное определение Красноярского краевого суда от 6.08.14 г. N 33-7507/2014). При этом облагается данным налогом вся сумма компенсации целиком, а не только в части, превышающей трехмесячный средний заработок, поскольку законом не предусмотрена налоговая льгота для таких случаев увольнения (апелляционное определение Московского областного суда от 23.07.14 г. N 33-16087/2014).
Оплата занятий спортом в клубах и секциях
Отметим, что недавно появился новый вид компенсации работникам расходов на оплату занятий спортом в клубах и секциях.
В соответствии со ст. 226 ТК РФ все работодатели обязаны осуществлять мероприятия по улучшению условий и охране труда за счет собственных средств в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) ежегодно.
Указанные расходы работодатель несет самостоятельно, но также может привлекать средства других организаций и физических лиц. На работников такие расходы не возлагаются и удерживать их из заработка работодатель не вправе (часть 5 ст. 226 ТК РФ).
Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровня профессиональных рисков утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1.03.12 г. N 181н (в ред. от 16.06.14 г.) (далее – Типовой перечень).
В п. 32 Типового перечня указаны мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:
– компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
– организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса “Готов к труду и обороне” (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
– организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее – ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
– приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
– устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
– создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.
Таким образом, работодатель обязан ежегодно до начала текущего года утверждать план мероприятий, направленных на улучшение условий и охраны труда, при этом конкретный перечень таких мероприятий он определяет самостоятельно. Ими необязательно должны быть мероприятия, связанные с развитием физической культуры и спорта в трудовых коллективах из числа приведенных. В Типовом перечне поименованы и другие мероприятия, в частности проведение специальной оценки условий труда и уровней профессиональных рисков, устройство новых и (или) модернизация имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов, внедрение систем автоматического контроля уровней опасных и вредных производственных факторов на рабочих местах и т.д.
Более того, поскольку из ст. 226 ТК РФ и Типового перечня не следует иное, работодатель вправе на текущий год запланировать несколько различных мероприятий, если ему позволяют средства.
Если на текущий год работодатель решит из Типового перечня все-таки выбрать мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, он самостоятельно определяет, каким образом наиболее оптимально и рационально расходовать выделенные денежные средства.
Например, работодатель может, исчислив 0,2% от ежегодной суммы затрат на производство продукции (работ, услуг), разделить полученную величину на общее количество работающих у него сотрудников. Эта сумма компенсации может предоставляться работнику при условии предъявления договора с фитнес-клубом или иной спортивной организацией.
Так, если сумма затрат компании на производство продукции (работ, услуг) за завершенный год составила 500 000 000 руб. (оборотно-сальдовая ведомость по счету 20), то 0,2% от этой суммы равняется 1 000 000 руб. Такую сумму компания должна будет потратить на финансирование мероприятий по улучшению условий и охране труда. При штатной численности компании 1000 сотрудников в случае выбора работодателем мероприятий по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах путем компенсации работникам расходов на оплату занятий спортом в клубах и секциях каждому работнику будет перечислена сумма в размере 1000 руб., которая освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 226 ТК РФ и абзаца 2 п. 32 Типового перечня.
Указанная сумма компенсации небольшая, поэтому для компании целесообразно всю зарезервированную сумму потратить не на индивидуальные выплаты работникам, а на финансирование иных мероприятий, что даст больший положительный эффект от распределения средств (например, приобрести и смонтировать установки (автоматы) для обеспечения работников питьевой водой, выделить отдельное помещение и оборудовать его спортивными снарядами, тренажерами, иным необходимым оборудованием для занятий спортом).
У работодателя может возникнуть соблазн уклониться от выполнения своих обязанностей по улучшению условий и охране труда. Однако следует иметь в виду, что за нарушение трудового законодательства РФ (в данном случае невыполнение требования о формировании средств для финансирования мероприятий по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах) он может быть оштрафован на сумму от 30 000 до 50 000 руб. на основании части 1 ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
При этом работодатель может быть оштрафован не только за факт того, что не утвердил план мероприятий, но и за невыполнение обязанности по выделению средств в отношении каждого работника, если сотрудники станут по этому поводу обращаться в Роструд. Таким образом, сумма штрафов может оказаться больше величины затрат на финансирование мероприятий по улучшению труда и охране труда.
Необ