В чью пользу трактуются сомнения в налоговом законодательстве
2. Ситуации, при наличии которых возможны сомнения, противоречия и неясности в применении законодательства о налогах и сборах
Анализ практики применения законодательства о налогах и сборах позволяет выделить ситуации, при наличии которых возможны сомнения, противоречия и неясности:
– наличие редакционных неточностей.
В настоящее время общепризнанным является тезис о низком юридическом качестве и неэффективности некоторых актов российского налогового законодательства.
При часто вносимых в акты законодательства изменениях и дополнениях повышается риск совершения юридических и технических ошибок и, как следствие, возникновение разночтений в правопонимании содержания налогово-правовых норм;
– противоречие общей и специальной нормы, наличие двух и более законных альтернативных вариантов решения спора, каждый из которых достаточно обоснован и имеет право на существование.
Наличие двух или нескольких противоречащих норм (коллизия норм) является проблемой не только налогового законодательства.
В случае коллизии норм законодательных актов применению подлежат нормы закона, принятого по времени позднее, при условии, что в нем не установлено иное; при этом приоритетом над общими нормами обладают специальные нормы (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 05.10.2000 N 199-0);
– неопределенность толкования терминов.
Использование законодательством о налогах и сборах специфических терминов создает трудности для восприятия налоговых обязанностей не только налогоплательщиками, но и правоприменительными органами.
Положения ст. 11 НК РФ, в соответствии с которыми институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, создают немало оснований для наличия неопределенностей в толковании терминов.
Это происходит, в частности, из-за того, что многие понятия, имея идентичное или схожее содержание, называются в налоговом законодательстве иначе, чем в гражданском, семейном и других отраслях законодательства.
Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 19.04.2005 N А12-25718/04-С60 отмечено, что отсутствие в налоговом законодательстве толкования терминов “оптовая торговля” и “розничная торговля” свидетельствует о неопределенности содержания правовой нормы;
– нечеткое определение круга лиц, на которых распространяется действие нормы, либо нечеткое установление какого-либо из элементов налогообложения.
В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Неопределенность содержания норм законодательства о налогах и сборах, использование в налоговом и ином отраслевом законодательстве противоречиво толкуемых понятий влечет различное их понимание и применение, чем нарушается равенство прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, подрывает доверие к закону и действиям государства.
Конституционным Судом Российской Федерации указывалось в постановлениях от 08.10.1997 N 13-П, от 11.11.1997 N 16-П, от 28.03.2000 N 5-П, от 20.02.2001 N 3-П, что формальная определенность налоговых норм предполагает и достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произвольному дискриминационному ее применению государственными органами, должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым – к нарушению принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного п. 1 ст. 3 НК РФ.
В то же время Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.01.2007 N 48-О-О отметил, что некоторая неточность юридико-технического характера, допущенная законодателем при формулировании законоположения, хотя и затрудняет уяснение его действительного смысла, однако не дает оснований для вывода о том, что оно является неопределенным, расплывчатым, не содержащим четких стандартов и, следовательно, не отвечающим принципам налогового законодательства в правовом государстве;
– возложение на налогоплательщиков дополнительных обязанностей, не предусмотренных законодательством.
В определении от 16.10.2003 N 329-О Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал правовую позицию, согласно которой истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.
В то же время в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О указано, что отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Тем самым Конституционный Суд Российской Федерации указал на связь права налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС с уплатой этого налога в бюджет поставщиком;
– наличие неоднозначной, противоречивой судебной практики (то есть когда по одному и тому же вопросу разные суды делают разные выводы).
Данное обстоятельство уже само по себе свидетельствует о том, что до момента применения нормы и раскрытия ее содержания ВАС РФ или Верховным Судом Российской Федерации в соответствующем судебном акте данная норма не имела единообразного толкования.
3. Применение презумпции правоты налогоплательщика
Среди специалистов нет единого мнения относительно того, к каким словам относится слово “неустранимые” в п. 7 ст. 3 НК РФ. Одни авторы считают, что слово “неустранимые” относится только к слову “сомнения” (так как акты не могут сомневаться), другие же считают, что слово “неустранимые” относится не только к сомнениям, но и к законодательным противоречиям.
По нашему мнению, в качестве неустранимых должны рассматриваться только те сомнения, противоречия и неясности, которые оказалось невозможным устранить, несмотря на использование известных методов толкования.
Из этого следует, что закрепленная п. 7 ст. 3 НК РФ презумпция правоты налогоплательщика должна применяться при разрешении налоговых споров только в качестве крайней меры, когда все иные юридические средства исчерпаны.
Несмотря на терминологические споры относительно самого п. 7 ст. 3 НК РФ, судебная власть, действующая на основе принципов самостоятельности, справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия, при разрешении налоговых споров устанавливает оптимальное сочетание государственных, общественных и частных интересов, оценивает определенность соответствующей нормы и нередко указывает на презумпцию правоты (добросовестности) налогоплательщика.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что налогообложение как ограничение права собственности законно настолько, насколько это установлено законом. В спорных ситуациях действует презумпция правоты собственника, поступающего наиболее выгодным для себя способом. В то же время наличие сомнений, противоречий и неясностей как результат внутреннего убеждения налогоплательщика либо как мнение государственных органов само по себе недостаточно для применения п. 7 ст. 3 НК РФ. Для этого необходимо, чтобы сомнения, противоречия и неясности носили неустранимый характер. Только в этом случае данные обстоятельства, выявляемые в процессе применения налоговых норм в конкретных правовых ситуациях, устраняются путем толкования этих норм правоприменительными органами (судами) в пользу налогоплательщика.
МОСКВА, 26 ноября. /ТАСС/. Все сомнения по уголовным делам о налоговых преступлениях должны трактоваться судами в пользу налогоплательщика. Об говорится в принятом постановлении Пленума Верховного суда по делам о налоговых преступлениях.
Как сообщил заместитель председателя Верховного суда – председатель судебной коллегии по уголовным делам Владимир Давыдов, пленум разъяснил, что сам по себе факт неуплаты налогов не свидетельствует о наличии признаков налогового преступления, необходимо доказать, что уклонение от уплаты налогов было совершено с прямым умыслом. “При доказывании умысла необходимо учитывать все обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика”, – разъяснил пленум ВС. Кроме того, по предложению Минэкономразвития, Торгово-промышленной палаты, РСПП и других представителей бизнес-сообщества пленум включил в постановление пункт о том, что “в случае возникновения неустранимых сомнений в определении периода для исчисления крупного или особо крупного размера задолженности по налогам, сборам, страховым взносам суду необходимо толковать их в пользу обвиняемого”.
По предложению бизнес-сообщества пленум пояснил, что необходимо учитывать вступившие в законную силу решения других судов, имеющие значение по делу, хотя обстоятельства, установленные другими судами, сами по себе не предопределяют выводы о виновности лица в совершении преступления.
По предложению Генпрокуратуры Верховный суд разъяснил, что по уголовным делам о сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов и страховых взносов (ст. 199.2 УК РФ), “судам надлежит устанавливать не только наличие у организации или индивидуального предпринимателя денежных средств или имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, но и обстоятельства, свидетельствующие о том, что указанные денежные средства и имущество были намеренно сокрыты с целью уклонения от взыскания недоимки”.
Пленум также уточнил, что под “иными документами”, используемыми для уклонения от уплаты налогов, следует понимать лишь приложения к налоговой декларации и расчету, которые служат основанием для исчисления налогов, сборов, страховых взносов.
Верховный суд также рекомендовал судьям при рассмотрении дел о налоговых преступлениях “выявлять обстоятельства, способствовавшие совершению таких преступлений, нарушению прав и свобод граждан, а также другие нарушения закона, допущенные при производстве предварительного расследования или при рассмотрении уголовного дела нижестоящим судом” и выносить по ним частные определения к организациям и должностным лицам.
Практика судимости за неуплату налогов
Как отметил Давыдов, в 2018 году суды рассмотрели уголовные дела о налоговых преступлениях в отношении 971 лица. В отношении 395 лиц (40%) дела были прекращены по различным основаниям. “За налоговые преступления были осуждены 605 лиц, их них 340 (60%) были осуждены при рассмотрении дела в особом порядке при согласии обвиняемых с предъявленным обвинением. К реальному лишению свободы из 971 подсудимого были осуждены 55 лиц (5,5%), к лишению свободы условно – 102 лица (10,5%), штраф назначен в отношении 563 лиц (27%), 98 лиц были освобождены от наказания по амнистии”, – привел он судебную статистику.
Доля налоговых преступлений в общем количестве дел об экономических преступлениях в 2018 году составила 7,3%. “Аналогичная в целом картина складывается и за первые шесть месяцев текущего года”, – добавил зампредседателя Верховного суда.
Áèáëèîòåêà
Ðåàëèçàöèÿ ïðèíöèïà “Âñå ñîìíåíèÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà”
Âåðñèÿ äëÿ ïå÷àòè Ïóíêòîì 7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ çàôèêñèðîâàíî, ÷òî âñå íåÿñíîñòè, ñîìíåíèÿ è íåóñòðàíèìûå ïðîòèâîðå÷èÿ çàêîíîäàòåëüñòâà äîëæíû òðàêòîâàòüñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà. Âîçíèêàåò ìíîãî âîïðîñîâ ïî ïîâîäó ïîíÿòèé “íåÿñíîñòü”, “íåóñòðàíèìîå ïðîòèâîðå÷èå”, “ñîìíåíèå”. Âûñøèé àðáèòðàæíûé ñóä â ñâîåì Ïîñòàíîâëåíèè “Îáçîð ïðàêòèêè” ¹ 5, îò 28 ôåâðàëÿ 2001 ãîäà ðàçúÿñíèë, ÷òî ñóäàì ñëåäóåò îöåíèâàòü îïðåäåë¸ííîñòü èëè íåîïðåäåë¸ííîñòü íîðì ïåðåä òåì, êàê ïðèìåíèòü ýòó ñòàòüþ. Ïîýòîìó äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïðèíöèïà íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü ñóùåñòâîâàíèå ðàçëè÷íîãî ïîíèìàíèÿ, òîëêîâàíèÿ îöåíèâàåìîé íîðìû èëè îïðåäåëèòü ïðîòèâîðå÷èâîñòü íîðì. Åñëè ýòè îáñòîÿòåëüñòâà äåéñòâèòåëüíî ïðèñóòñòâóþò, òî ññûëêà íà ï.7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ óìåñòíà. “Íåóñòðàíèìàÿ ïðîòèâîðå÷èâîñòü”.Äàííàÿ ñèòóàöèÿ âîçíèêàåò êîãäà äâå ïðîòèâîðå÷èâûå íîðìû èìåþò îäèíàêîâóþ þðèäè÷åñêóþ ñèëó. ×òî òàêîå «ïðîòèâîðå÷èâûå», â îáùåì-òî, ïîíÿòíî: èñïîëíåíèå îäíîé íîðìû èñêëþ÷àåò èñïîëíåíèå äðóãîé. Íî ïîñêîëüêó íîðìû ìîãóò áûòü îáùèå è ñïåöèàëüíûå (â ýòîì ñëó÷àå ñóäîì ïðèìåíÿåòñÿ ñïåöèàëüíàÿ íîðìà), ïîñêîëüêó äåéñòâèå áîëåå ïîçäíåãî çàêîíà îòìåíÿåò äåéñòâèå çàêîíà áîëåå ðàííåãî (Ïîñòàíîâëåíèå ÊÑ ÐÔ îò 25.06.2001), òî ôàêòè÷åñêè ñèòóàöèÿ, â êîòîðîé íîðìû èìåþò îäèíàêîâóþ ñèëó ìàëîâåðîÿòíà. “Íåÿñíîñòü” è “ñîìíåíèå”.Äîëæíîñòíûå ëèöà íàëîãîâûõ è èíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ, êàê êîìïåòåíòíûå â íàëîãîâîì ïðàâå ëèöà, îáÿçàíû äàâàòü òîëêîâàíèÿ è ðàçúÿñíåíèÿ íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà.  äàííîì ñëó÷àå íàëîãîïëàòåëüùèê äàæå îñâîáîæäàåòñÿ îò îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, åñëè îí ðóêîâîäñòâîâàëñÿ òàêèìè ðàçúÿñíåíèÿìè. Ïðè÷åì ïîä äîëæíîñòíûìè ëèöàìè çäåñü ïîíèìàþòñÿ ðóêîâîäèòåëè (çàìåñòèòåëè) íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ðóêîâîäèòåëè ôåäåðàëüíûõ ìèíèñòåðñòâ è âåäîìñòâ è äðóãèå ëèöà â ïðåäåëàõ èõ êîìïåòåíöèè, à ðàçúÿñíåíèÿ ìîãóò áûòü àäðåñîâàíû êàê êîíêðåòíîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó (â ýòîì ñëó÷àå òîëüêî îí è îñâîáîæäàåòñÿ îò îòâåòñòâåííîñòè), òàê è íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 10.12.2001 ¹ Ô04/3782-821/À70-2001). Îäíàêî òàêèå ðàçúÿñíåíèÿ î÷åíü ðåäêî îòâå÷àþò èíòåðåñàì íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïîòîìó íàëè÷èå «ñîâåòîâ» íàëîãîâûõ îðãàíîâ íå îáÿçûâàåò íàëîãîïëàòåëüùèêà èì ñëåäîâàòü, áîëåå òîãî, íå âëèÿåò íà ïðèçíàíèå ïîëîæåíèé çàêîíà «íåÿñíûìè» è «ñîìíèòåëüíûìè»: «ïëàòèòå âñå ïî ìàêñèìàëüíîé ñòàâêå» íå ìîæåò áûòü ïðèçíàíî óäîâëåòâîðèòåëüíûì ðàçðåøåíèåì ïðîòèâîðå÷èé. Êðèòåðèåì íåÿñíîñòè ñóäû ïðèçíàþò, íàïðèìåð, ðàçëè÷íîå òîëêîâàíèå íîðìû ñóäîì ïåðâîé èíñòàíöèè, íàëîãîïëàòåëüùèêîì è íàëîãîâûì îðãàíîì (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÌÎ îò 08.08.2001 ¹ ÊÀ-À40/4030-01). Íî ýòî íå åäèíñòâåííàÿ ñèòóàöèÿ, â êîòîðîé ïîëîæåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà ìîãóò âûçâàòü ñîìíåíèÿ. Îñíîâíûì ìîìåíòîì, â êîòîðîì ìîæåò áûòü ïðèìåíåíà íîðìà î íåÿñíîñòè ÿâëÿåòñÿ íåäîñòàòî÷íàÿ ïðîðàáîòêà ôîðìóëèðîâîê íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, êîòîðóþ íåëüçÿ âîñïîëíèòü ñ ïîìîùüþ íîðì äðóãèõ îòðàñëåé ïðàâà. Òàê, íåÿñíûìè â ðàçíîå âðåìÿ áûëè ïðèçíàíû: «ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûå» ðàáîòû (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 1.04.2002 ¹ Ô04/1127-185/À27-2002, îò 2.10.2002 ¹ Ô04/3684-1441/À45-2002), «äîïîëíèòåëüíûå ïëàòåæè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü» (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 24.12.2002 ¹ Ô04/4754-959/À70-2002, îò 14.10.2002 ¹ Ô04/3905-1189/À27-2002), «ñáîð ìåòàëëîëîìà» (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 17.04.2002 ¹ Ô04/1315-262/À27-2002).  êà÷åñòâå ïðèìåðà ïðèìåíåíèÿ ïîëîæåíèÿ «âñå íåÿñíîñòè â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà» ìîæíî ïðèâåñòè è ñëåäóþùèå äåëà, èìåâøèå ìàññîâûé õàðàêòåð. Âî-ïåðâûõ, ìíîãî íåÿñíîñòåé â 83 ñòàòüå ÍÊ. Òàê, â ñëó÷àå êîãäà îðãàíèçàöèÿ óæå ñòîèò íà ó÷åòå è ó íåå âîçíèêàåò äîïîëíèòåëüíûé ïîâîä äëÿ ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â òîé æå èíñïåêöèè (íàïðèìåð, ïðè ïðèîáðåòåíèè íåäâèæèìîñòè) íåÿñíî íóæíî ëè ïîäàâàòü âòîðîå çàÿâëåíèå? À åñëè íåäâèæèìîñòü ïðèîáðåòàåòñÿ ïîñòîÿííî? Ëèáî ñðîê ïîñòàíîâêè íà ó÷åò ïðè èçìåíåíèè ìåñòà íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè, êîòîðûé íà÷èíàåòñÿ ñ ìîìåíòà óâåäîìëåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ñíÿòèè ñ ïðåäûäóùåãî ìåñòà ó÷åòà (à åñëè òàêèõ óâåäîìëåíèé 2?).  äàííûõ ñëó÷àÿõ íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå òîëêîâàòü çàêîíîäàòåëüñòâî íàèóäîáíåéøèì äëÿ ñåáÿ ñïîñîáîì. Ëüãîòà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïî êàïâëîæåíèÿì. Çàêîíîì «Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé» áûëî óñòàíîâëåíî ñëåäóþùåå ïîëîæåíèå: ëüãîòèðóþòñÿ òå ñðåäñòâà, êîòîðûå ïðîèçîøëè èç ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ. ×åòêîãî îïðåäåëåíèÿ, ÷òî òàêîå “ïðèáûëü, îñòàþùàÿñÿ â ðàñïîðÿæåíèè”, â íàëîãîâîì ïðàâå íåò. Ñóäû ïðÿìî ñîñëàëèñü íà ï.7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ è óêàçàëè, ÷òî, ïîñêîëüêó ïðÿìî íå îïðåäåëåíî, ÷òî åñòü “ïðèáûëü, îñòàþùàÿñÿ â ðàñïîðÿæåíèè îðãàíèçàöèè”, òî çäåñü íåîáõîäèìî èñõîäèòü èç îáùèõ óñëîâèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, è â ñèëó ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ åñëè íå äîêàçàíî, ÷òî êàïâëîæåíèÿ øëè íå çà ñ÷åò ñåáåñòîèìîñòè, òî íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïîêàçàòåëÿìè ðàñ÷åòà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, à íå áàëàíñîâûìè äàííûìè î ÷èñòîé ïðèáûëè êàê «ñîâåòîâàëè» íàëîãîâûå îðãàíû (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 29.01.2003 ¹ Ô04/396-1/À67-2003, îò 20.01.2003 ¹ Ô04/235-743/À75-2002 è ðàíüøå). Âîïðîñ î ëüãîòàõ, ñôîðìóëèðîâàííûõ â íåíàëîãîâûõ çàêîíàõ. Ïðîáëåìà âîçíèêàëà è ñ Çàêîíîì “Îá îáðàçîâàíèè”, è ñ Çàêîíîì “Î ìîáèëèçàöèîííîì ðåçåðâå”. Ñóäû, óäîâëåòâîðÿëè äåëà â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ãîâîðÿ, ÷òî “äåéñòâèòåëüíî, åñòü íîðìà èç îäíîãî çàêîíà, è ýòà íîðìà ïðåäîñòàâëÿåò ëüãîòó íàëîãîïëàòåëüùèêó; îäíîâðåìåííî, â ñïåöèàëüíîì çàêîíå, ïîñâÿùåííîì êîíêðåòíîìó íàëîãó, ýòîé ëüãîòû íåò, – ïîýòîìó, èñïîëüçóÿ ï.7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ – “âñå ñîìíåíèÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà”, – äåëà ðàçðåøàëèñü â åãî ïîëüçó. Êðîìå òîãî, îòñóòñòâèå êàêîãî ëèáî ýëåìåíòà íàëîãà ìîæåò òðàêòîâàòüñÿ êàê íåÿñíîñòü çàêîíîäàòåëüñòâà. Íàïðèìåð, îòñóòñòâèå ñðîêà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà íà ïîëüçîâàòåëåé àâòîäîðîã ÿâèëîñü îñíîâàíèåì äëÿ îòêàçà â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé î âçûñêàíèè øòðàôà (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 1.07.2002 ¹ Ô04/2257-649/À27-2002, îò 21.08.2002 ¹ Ô04/2990-612/À46-2002). Òàêèì îáðàçîì, ïîëîæåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà «âñå ñîìíåíèÿ, íåÿñíîñòè è ïðîòèâîðå÷èÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà» øèðîêî ïðèìåíÿåòñÿ ñóäàìè â ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè è äîëæíî óñïîêîèòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â ñèòóàöèè êîãäà íåâîçìîæíî ñäåëàòü îäíîçíà÷íûé âûâîä èç ïðîòèâîðå÷àùèõ è ñîìíèòåëüíûõ ïîëîæåíèé çàêîíà: äåëàé êàê õî÷åøü. Íî ïîðîé è äîêàçûâàíèå íåÿñíîñòè âûçûâàåò ïðîáëåì íå ìåíüøå, ÷åì ñàìà íåÿñíîñòü. Åâãåíèé Íàôòàåâ, 14 ñåíòÿáðÿ, 2003 |
Ïðàâî
- Íàëîãîâûé ó÷åò ïðîäàæ ñî ñêèäêîé
- Âîçìåùåíèå ÍÄÑ ïðè ðàñ÷åòàõ âåêñåëåì òðåòüåãî ëèöà
 íàñòîÿùåå âðåìÿ âåêñåëü ÿâëÿåòñÿ øèðîêî ðàñïðîñòðàíåííûì ñðåäñòâîì ðàñ÷åòà. Ñîãëàñíî âåêñåëüíîìó çàêîíîäàòåëüñòâó ýòî öåííàÿ áóìàãà, óäîñòîâåðÿþùàÿ íè÷åì íå îáóñëîâëåííîå îáÿçàòåëüñòâî âåêñåëåäàòåëÿ ëèáî èíîãî óêàçàííîãî â íåì ïëàòåëüùèêà âûïëàòèòü âåêñåëåäåðæàòåëþ ïî íàñòóïëåíèè óêàçàííîãî ñðîêà îáóñëîâëåííóþ ñóììó. Îäíàêî â äàííîé ïóáëèêàöèè ðàññìàòðèâàþòñÿ ëèøü íàëîãîâûå àñïåêòû îáîðîòà âåêñåëåé, êîòîðûé ïðåäñòàåò ëèøü êàê ñðåäñòâî ïëàòåæà. Áîëå òîãî, äàåòñÿ ïîïûòêà äàòü îòâåò íà êîíêðåòíûé âîïðîñ: êîãäà è êàêóþ ñóììó ÍÄÑ ìîæíî ïðèíÿòü ê âû÷åòó çà ïîñòàâëåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), îïëà÷åííûå âåêñåëåì òðåòüåãî ëèöà? Âåêñåëü ðàññìàòðèâàåòñÿ òîëüêî â êà÷åñòâå ñðåäñòâà ïëàòåæà, ÷òî äàëåêî íå èñ÷åðïûâàåò åãî ïðèðîäû.
- Òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà è ñáîðà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 34 çà 2003 ãîä)
- Ïîâòîðíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 33 çà 2003 ãîä)
Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà äàæå îäíà âûåçäíàÿ ïðîâåðêà äîñòàâëÿåò ìíîãî õëîïîò, íå ãîâîðÿ óæå î äâóõ. Ïîòîìó ïîëåçíî çíàòü, âî-ïåðâûõ, â êàêîì ñëó÷àå ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ òàêàÿ ïðîâåðêà, à âî-âòîðûõ, êàêèå ñóùåñòâóþò äîïîëíèòåëüíûå îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèçíàíèÿ ðåçóëüòàòîâ òàêîé ïðîâåðêè íåäåéñòâèòåëüíûìè. - Çà÷åò (âîçâðàò) èçëèøíå óïëà÷åííûõ íàëîãîâ
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 35 çà 2003 ãîä)
Äàæå ïðè áåñïðåêîñëîâíîì ñîáëþäåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà ñóììû íàëîãà, ïåíè è øòðàôîâ ìîãóò îêàçàòüñÿ èçëèøíå óïëà÷åííûìè èëè âçûñêàííûìè. - Âîçìåùåíèå óáûòêîâ â íàëîãîâîì ïðàâå
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 32 è ¹ 36 çà 2003 ãîä)
Âîïðîñ îòâåòñòâåííîñòè ãîñóäàðñòâà çà âðåä, ïðè÷èíåííûé â íàëîãîâîé ñôåðå ïåðèîäè÷åñêè ñòàíîâèòñÿ ïðåäìåòîì îáñóæäåíèÿ þðèñòîâ, ðóêîâîäèòåëåé ïðåäïðèÿòèé äà è ïðîñòî ãðàæäàí. Ëèøü â ïîñëåäíèé ãîä äåëî «ñäâèíóëîñü ñ ìåðòâîé òî÷êè» è ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà÷àëè ïîëó÷àòü ñóäåáíóþ çàùèòó. - Âçàèìîçàâèñèìûå ëèöà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 37 çà 2003 ãîä)
- Î íàðóøåíèè ïðàâèë áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè ðóêîâîäèòåëåé
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ãàçåòå “×åñòíîå ñëîâî” çà 24 àïðåëÿ 2003 ãîäà)
Íà îäíîì î÷åíü óâàæàåìîì ïðåäïðèÿòèè ã. Íîâîñèáèðñêà, óñïåøíî îêàçûâàþùåì ãîðîæàíàì ìåäèöèíñêèå óñëóãè, áûëà ïðîâåäåíà âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà, êîòîðàÿ âûÿâèëà íàðóøåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà. - Ðåàëèçàöèÿ ïðèíöèïà “Âñå ñîìíåíèÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà”
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 38 çà 2003 ãîä, â æóðíàëå “Âàøà áåçîïàñíîñòü” çà îêòÿáðü 2003 ã.)
- Óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 40 çà 2003 ã.)
- Äåëî âîâñå íå â ñóììå øòðàôà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà íà èíòåðíåò-ïîðòàëå www.klerk.ru)
Âîçìîæíî Âàø áóõãàëòåð áîã, «ïðîøåäøèé îãîíü, âîäó è
ìåäíûå òðóáû», è âû ñïèòå ñïîêîéíî, ïîñêîëüêó çàïëàòèëè íàëîãè ñïîëíà è
âîâðåìÿ. Îäíàêî, â áîëüøèíñòâå ñâîåì, áóõãàëòåðû çåìíûå æåíùèíû, êîòîðûå
ìîãóò, âîëüíî èëè íå âîëüíî, ñîâåðøàòü ìåëêèå ïðîñ÷åòû è êðóïíûå îøèáêè. - Âçûñêàíèå ñóìì âîçìåùåíèÿ âðåäà, ïðè÷èíåííîãî íåçàêîííûìè äåéñòâèÿìè (áåçäåéñòâèåì) è ðåøåíèÿìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 41 çà 2003 ã.)
Íàëîãîïëàòåëüùèêè ÷àñòî ñïîðÿò ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè è ÷àñòî âûèãðûâàþò äåëà. Õîðîøî, åñëè îñïàðèâàåòñÿ åùå íå èñïîëíåííîå íåïðàâîìåðíîå ðåøåíèå èëè äåéñòâèå. Íî èíîãäà âðåä íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè÷èíåí åùå äî îáðàùåíèÿ â ñóä.  òàêîì ñëó÷àå âîçíèêàåò ìíîæåñòâî âîïðîñîâ ïî ïîâîäó âçûñêàíèÿ ïðèñóæäåííîãî. Êòî äîëæåí âåðíóòü? Êîãäà? È êàê ýòîãî äîáèòüñÿ? - Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â æóðíàëå “Íàëîãè è ýêîíîìèêà”, ¹ 6 çà 2003 ã., æóðíàëå “Áèçíåñ-ðåñóðñû Ñèáèðè”, ¹ 6 çà 2003 ã.)
- Îòêðîéòå! Íàëîãîâàÿ! Êàññîâûé àïïàðàò èìååòñÿ?!
Ñ 28 èþíÿ 2003ã. âñòóïèë â ñèëó Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 22.05.03ã. ¹ 54-ÔÇ «Î ïðèìåíåíèè êîíòðîëüíî-êàññîâîé òåõíèêè ïðè îñóùåñòâëåíèè íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ðàñ÷åòîâ è (èëè) ðàñ÷åòîâ ñ èñïîëüçîâàíèåì ïëàòåæíûõ áàíêîâñêèõ êàðò» (Çàêîí ¹ 54-ÔÇ).
- Ñêîëüêî êîíñóëüòàíòîâ íóæíî?
Êòî-òî èç ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé ñðåäû îòâåòèò, íå çàäóìûâàÿñü íè îäíîãî. Ïî èõ ìíåíèþ, ðàñõîäû íà àóäèòîðîâ è þðèñòîâ âûáðîøåííûå äåíüãè.
- Íàëîãîâûå ëüãîòû
Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ Íîâîñèáèðñêà è Íîâîñèáèðñêîé îáëàñòè ñóùåñòâóåò ðÿä íàëîãîâûõ ëüãîò, î êîòîðûõ ìíîãèå áóõãàëòåðà è ðóêîâîäèòåëè îðãàíèçàöèé, âîçìîæíî íå çíàþò.
- Èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî àâòîìîáèëÿ ñîòðóäíèêîâ â ñëóæåáíûõ öåëÿõ
- Îá óïëàòå ÍÄÑ ñ àâàíñîâ ïîëó÷åííûõ
Ïðîáëåìà óïëàòû/íåóïëàòû ÍÄÑ ñ àâàíñîâ èçâåñòíà ìíîãèì, îíà äîëãîå âðåìÿ îáñóæäàëàñü â êðóãó ñïåöèàëèñòîâ. ×åì áûëà âûçâàíà äàííàÿ ïðîáëåìà?
- Ïðèîñòàíîâëåíèå ïðîâåðêè
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà íà èíòåðíåò-ïîðòàëå www.klerk.ru)
- Ïðèîðèòåò çà êîäåêñîì, èëè â ñîòûé ðàç î ÂÍÏ
Ñðîê, îòïóùåííûé Íàëîãîâûì êîäåêñîì íà ïðîâåäåíèå âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, áëèçèëñÿ ê êîíöó, êàê âäðóã íàëîãîâèêè, ïðîâîäèâøèå ýòó ïðîâåðêó, íå ÿâèëèñü íà ïðåäïðèÿòèå. Âû ñëó÷àéíî óçíàåòå, ÷òî ðóêîâîäèòåëü íàëîãîâîãî îðãàíà ñâîèì ðåøåíèåì åå ïðèîñòàíîâèë. Äåíü è ÷àñ, êîãäà íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ âîçîáíîâèò ïðîâåðêó, íèêòî íå ãîâîðèò. Êîãäà ÂÍÏ çàêîí÷èòñÿ èçâåñòíî, ïîæàëóé, òîëüêî ãîñïîäó áîãó.
- Ðàñïðåäåëåíèå òðàíñïîðòíûõ ðàñõîäîâ íà îñòàòîê òîâàðîâ â íàëîãîâîì ó÷åòå
- Íàëîãîîáëîæåíèå ïîñîáèé ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè ó îðãàíèçàöèé, ïðèìåíÿþùèõ ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû
Ñ ââåäåíèåì Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31.12.02ã. ¹190-ÔÇ ó îðãàíèçàöèé, ïðèìåíÿþùèõ ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû (óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ è åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä) âîçíèêàþò ñëîæíîñòè ñ èñ÷èñëåíèåì ñòðàõîâûõ âçíîñîâ íà ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå ñ ñóìì ïîñîáèé ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, âûïëà÷èâàåìûõ çà ñ÷åò ðàáîòîäàòåëåé.