Сумма расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц 070

расхождение в декларации 3-НДФЛ и в Справках 2-НДФЛ не является нарушением.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, утвержден приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430. В соответствии с этим порядком расходы отражаются кассовым методом, то есть после выплаты денежных средств.

Таким образом, в целях налогообложения, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов ИП в момент выплаты денежных средств.

В справках 2-НДФЛ указывается сумма начисленных доходов в пользу наемных работников по данным бухгалтерского учета, отраженных в разделе в книге учета доходов и расходов.

Если Вы получили  запрос, стоит пояснить причины различий. В пояснениях укажите следующее: в декларации расходы признают после фактической оплаты (ст. 313 НК РФ). В бухучете расходы можно признавать по методу начисления.

Таким образом, разница между расходами для целей налогообложения и бухгалтерского учета может образоваться  в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах.

Необходимо учесть: после получения письма из инспекции ответ необходимо представить в течение пяти рабочих дней.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему общую систему налогообложения

Бухучет

Предприниматели вправе не вести бухучет, если они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, утвержден приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430. В соответствии с этим порядком вести учет нужно в книге учета доходов и расходов (п. 4 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей). О том, как вести книгу учета доходов и расходов, см. подробнее: Как вести книгу учета доходов и расходов предпринимателю на общей системе налогообложения.*

Учет расходов

Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, определяют состав расходов в порядке, аналогичном порядку определения расходов для расчета налога на прибыль, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом

Признание расходов*

При использовании кассового метода расходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены.

При признании расходов под оплатой понимается день прекращения обязательств (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского (лицевого) счета, выбытия имущества и т. д.).

Это следует из положений пункта 3 статьи 273, подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, пункта 8информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Как предпринимателю на общей системе налогообложения отражать показатели в книге учета доходов и расходов

Отражение доходов и расходов*

Доходы и расходы отражайте в книге учета на дату их фактической оплаты. Показывая доход, не уменьшайте его на сумму налогового вычета. Это следует из пунктов 13 и 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей.

Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о взаимозачете. Расходы, понесенные в связи с зачетом взаимных требований, отразите в книге учета на эту же дату (при условии, что на момент подписания акта выполнены другие условия для признания расхода). На дату подписания акта взаимозачета обязательства продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) погашаются (ст. 410 ГК РФ).

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определите как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).

Заполнение раздела V*

Раздел V включает в себя одну таблицу:
– таблица 5 «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов за 200 ___ год».

Данный раздел предназначен для отражения операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты (премий, вознаграждений и т. п.), а также удержанием НДФЛ с данных выплат. Таблицу 5 заполняйте помесячно.

Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Статья: Метод начисления или кассовый метод: выбор остается за ИП

Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 явилось важным шагом в сторону расширения прав предпринимателей. Теперь они могут выбирать метод учета доходов и расходов. Подробности – в статье.

Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, при учете доходов и расходов должны руководствоваться подпункты 1–3 учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным подпункты 1–3 (далее – Порядок). В соответствии с подпункты 1–3 Порядка коммерсанты обязаны вести учет доходов и расходов одним лишь кассовым методом, за исключением отдельных случаев, предусмотренных подпункты 1–3 пункта 15 Порядка.* Однако у ВАС РФ другая точка зрения.

Согласно ст. 313 НК РФ статьи 221 НК РФ коммерсант вправе уменьшить облагаемый НДФЛ доход на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением такого дохода. При этом состав указанных расходов определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, установленном ст. 313 НК РФ НК РФ. Учитывая, что ст. 313 НК РФ НК РФ отсылает к положениям ст. 313 НК РФ НК РФ в целом, а не к ее конкретным статьям, то коммерсанты по правилам указанной главы должны определять не только состав расходов, но и порядок их признания. Таким образом, ИП вправе самостоятельно выбирать, каким методом учета доходов и расходов – кассовым или начисления им руководствоваться. Это в свою очередь означает, что подпункты 1–3 и подпункты 1–3 пункта 15 Порядка являются не соответствующими положениям Налогового кодекса. Итак, рассмотрим каждый из методов учета доходов и расходов подробнее.*

Кассовый метод*

На основании ст. 313 НК РФ НК РФ применять кассовый метод могут организации, если средний размер выручки (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал. В противном случае она вынуждена будет перейти на метод начисления. Получается, раз суд решил, что положения ст. 313 НК РФ НК РФ в полной мере распространяются и на ИП, то при превышении размера выручки они также не смогут применять кассовый метод. Теперь о самом методе.

Его суть заключается в том, что датой получения дохода является день:
• поступления средств на счета в банках и (или) в кассу ИП;
• поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
• погашения задолженности перед ИП иным способом.

То есть при использовании этого метода коммерсант будет учитывать только те доходы, которые фактически получены.

Что касается расходов, то их индивидуальный предприниматель включает в налоговую базу по НДФЛ после фактической оплаты. Исключение составляют отдельные виды доходов, для которых ст. 313 НК РФ НК РФ установлены свои особенности их признания.

Так, материальные расходы, затраты на оплату труда, оплата процентов по займам (кредитам), оплата услуг третьих лиц будут учитываться при исчислении налоговой базы по НДФЛ в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета, либо выплаты из кассы, либо иным способом.*

Расходы по приобретению сырья и материалов признаются в учете по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Амортизационные отчисления, расходы на освоение природных ресурсов и НИОКР признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов после их фактической уплаты. Если у ИП есть задолженность по налогам и сборам, то ее сумму списать в расходы можно лишь после того, как она будет погашена.

Журнал «Бухгалтерия ИП» ФЕВРАЛЬ 2011

5.Приказ МНС  России, Минфина России от 13.08.2002 №№ 86Н, БГ-3-04/430

Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (с изменениями на 17 мая 2012 года)

III. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций

13. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.*

V. Расходы на оплату труда

23. В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);

3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;

4) суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

5) другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств. Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета.*

28.08.2014 г.

С уважением,

Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Варварой Абрамовой,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: https://www.1gl.ru/#/hotline/rules/