Штраф в пользу контрагента проводка
Начислен штраф – проводка по такой операции будет иметь корреспонденцию счетов, зависящую от того, кому предназначаются штрафные санкции. О том, кто может быть их получателем и как это определит запись операций по начислению и уплате штрафов и пеней, читайте в нашей статье.
Виды существующих штрафных санкций
Отражение в бухгалтерском учете санкций по договорам с контрагентами
Как отразить в бухучете начисление и уплату налоговых пеней и штрафов
Итоги
Виды существующих штрафных санкций
Прежде чем рассматривать вопрос о том, как проводками отразить штраф или пени в бухгалтерском учете, разберемся, какими могут быть санкции такого рода. Делятся они на две группы:
- Начисляемые друг другу контрагентами в связи с нарушением договорных обязательств.
- Возникающие в случае неисполнения налогового законодательства.
Санкции первой группы предусматриваются в текстах заключаемых между контрагентами договоров как взаимные и могут в равной степени возникать у каждой из сторон. Например, для покупателя обычно устанавливают пени за задержку платежа, а для поставщика — за нарушение срока поставки. Более серьезные санкции (в виде штрафа) призваны обеспечить выполнение обязательств, серьезно влияющих на сам факт функционирования контрагента либо приводящих к существенным для него потерям (в т. ч. из-за невыполнения обязательств перед третьим лицом). Размер санкций, возникающих между контрагентами, указывается в договоре либо прямо (как, например, величина процентов за каждый день просрочки оплаты или поставки), либо путем описания алгоритма расчета.
Ситуации, в которых начисляются пени и штрафы за нарушения налогового законодательства, приведены в НК РФ, там же есть указания на их конкретные размеры, а в необходимых случаях — на алгоритмы расчета. Здесь плательщиками санкций обычно становятся налогоплательщики, хотя в ряде случаев (например, задержка возврата излишне уплаченного в бюджет налога или суммы подлежащего возмещению НДС) ответственность такого же рода установлена и для налоговых органов.
Таким образом, конкретное юрлицо может оказаться как плательщиком, так и получателем платежей обоих групп, и бухгалтерские проводки по штрафам и пеням будут возникать у его не только при учете расходов по ним, но и при отражении доходов.
Отражение в бухгалтерском учете санкций по договорам с контрагентами
Как в бухучете проводками отразить штрафы или пени, возникающие в отношениях с контрагентами? Расходы или доходы, образующиеся у юрлица в этом случае, относятся к числу прочих (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99, утвержденные приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н). План счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) рекомендует для их отражения использовать счет 91, по кредиту которого будут показываться доходы, а по дебету — расходы.
Корреспондирующим счетом для счета 91 в проводке по отражению штрафа или пени в бухгалтерском учете станет счет учета расчетов 76, к которому Планом счетов бухучета предусмотрено открытие субсчета, именующегося «Расчеты по претензиям». Аналитика на этом субсчете организуется по контрагентам и каждой возникающей претензии.
То есть записи проводок по начислению штрафных санкций будут иметь следующий вид:
- Дт 91 Кт 76 у юрлица, отражающего адресованную ему претензию (т. е. свой расход);
- Дт 76 Кт 91 у юрлица, выставившего претензию своему контрагенту и рассчитывающего на поступление средств в свой адрес.
Сумма, сопровождающая эти проводки, для обеих записей будет определяться одинаково: как соответствующая объему начислений, либо признанных должником, либо установленных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99). Соответственно, и момент отражения в учете совпадет с моментом либо признания, либо принятия судебного решения.
Оплата санкций выразится проводкой Дт 76 Кт 51 (перечисление контрагенту) или Дт 51 76 (поступление от контрагента).
Как отразить в бухучете начисление и уплату налоговых пеней и штрафов
Основанием для выполнения проводок по пеням или штрафам, начисляемым к уплате в бюджет, служат документы с суммами этих платежей, выставляемые налоговым органом:
- решения по результатам проведенной проверки;
- требования об уплате налогов (взносов).
Для налогоплательщика они представляют собой расход, отражать который нужно на счете 99 или на счете 91 — в зависимости от вида налога.
По каким налогам пени и штрафы Минфин требует отражать на счете 99, а по каким на счете 91, узнайте из Типовой ситуации от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ.
Корреспондирующим счетом для налоговых санкций станет счет 68, на котором для каждого из налогов (взносов) в аналитике следует выделить и пени, и штрафы.
Начисление санкций в пользу налоговых органов, таким образом, отобразится записью Дт 99 (91) Кт 68, а проводка по уплате штрафа или пеней будет выглядеть так: Дт 68 Кт 51.
Если же плательщиком санкций в адрес юрлица оказывается налоговый орган, то бухгалтерские записи в этом случае окажутся аналогичными применяемым при расчетах по подобным платежам, возникающим по договорным взаимоотношениям с иными контрагентами:
- Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по санкциям;
- Дт 51 Кт 76 — поступление средств для их оплаты.
Отнесение на счет 99 такого дохода Планом счетов бухучета не предусмотрено. Использование же в этой проводке счета 91 свидетельствует о предпочтительности отражения через счет 91 и налоговых санкций, уплачиваемых налогоплательщиком, поскольку это обеспечивает более удобное сопоставление доходов и расходов.
Итоги
Отражаемые в учете санкции в виде пеней и штрафов возникают:
- в отношениях между контрагентами в связи с нарушением договорных взаимоотношений;
- при несоблюдении требований налогового законодательства.
И в том, и в другом случае конкретное юрлицо может оказаться как плательщиком, так и получателем платежей по санкциям. То есть проводки по штрафам и пеням отразят у него в учете либо расход, либо доход:
- по расчетам с контрагентом — Дт 91 Кт 76 (расход) либо Дт 76 Кт 91 (доход);
- по налоговым платежам — Дт 99 (91) Кт 68 (расход) либо Дт 76 Кт 91 (доход).
Аналитику учета следует организовать по контрагентам и претензиям (для счета 76), видам налогов и санкций (на счете 68), назначению санкций (на счете 91).
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н
- Главная
- Статьи
- Штрафы
725715 мая 2018
Как учесть штраф в бухгалтерском учете зависит от вида санкции. Например, за нарушение условий договора или налогового законодательства положен административный штраф. Как это провести в бухучете и какие проводки по штрафам сделать, смотрите в статье.
От чего зависят бухгалтерские проводки по начислению штрафов
В процессе своей деятельности компания сталкивается со штрафами. Например, налоговые или административные штрафы. Это денежные санкции за нарушение законодательства. Для предприятия это всегда расход.
Помимо ответственности за нарушение законодательства в расчетах между организациями также есть санкции – штрафы и пени за нарушение условий договора. Сумму данного штрафа компания может как заплатить контрагенту, так и получить от него.
Если ваши поставщики (продавцы) или покупатели нарушили условия договора, то закон позволяет потребовать от них компенсировать потери. Есть четыре вида такой компенсации:
- неустойка (штраф, пени);
- проценты за просрочку;
- законные проценты за пользование деньгами;
- возмещение убытков.
Для каждого вида санкции бухгалтер будет использовать разные счета бухучета. Далее расскажем подробнее, как учесть административный штраф в бухгалтерском учете и какие бухгалтерские проводки по штрафу есть в других случаях.
Бухгалтерские проводки на административный штраф
Административный штраф также относится к прочим расходам, поэтому при его начислении также используют проводку как в ситуации с контрагентами (смотрите раздел “Проводки по учету штрафов при расчетах с контрагентами в бухгалтерском учете“):
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Оплату договорного (о нем расскажем позже) и административного штрафа отражают также одинаковой проводкой:
Дебет 76 – Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»
К счету 76 удобно открыть отдельные субсчета, чтобы вести учет начислений и уплаты штрафов разных видов. Например, «Расчеты по договорным претензиям», «Расчеты по административным штрафам».
Как отразить в бухучете законные проценты, неустойки и проценты, полученные от контрагента за просрочку обязательств по договору?
Проводки по учету штрафов при расчетах с контрагентами в бухгалтерском учете
Штраф в пользу контрагента за нарушение условий договора относят к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
Бухгалтер отразит начисление договорного штрафа такой проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Обратная проводка Дебет 76 – Кредит 91 потребуется, когда организация признает в учете полученный от контрагента штраф.
Санкции по хозяйственным договорам, которые компания будет начислять после суда с контрагентом, учитывают в доходах на конец отчетного периода или на дату погашения долга. Зависит от того, что наступит раньше. Речь идет о ситуации, когда сторона по договору не выполняет своих обязательств даже после суда. Тогда другая сторона продолжит начислять санкции. Как их учитывать, разъяснил Минфин (письмо от 15.01.2018 № 03-03-06/1/1026).
К примеру, суд постановил взыскать с покупателя долг и все пени за просрочку оплаты. Включая те, которые уже начислили к моменту судебного разбирательства, и те, которые будут начислять после него, пока должник не заплатит.
В каком порядке учитывать санкции, которые начислили до решения суда, прописано в Налоговом кодексе. Их признают в день, когда решение суда вступит в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК). Но нигде не сказано, в какой момент учитывать санкции, которые компания начислит после суда. Минфин предлагает включать их в доходы либо на конец отчетного периода, либо на дату погашения долга. Ориентироваться нужно на то событие, которое произошло раньше.
Бухгалтерские проводки по налоговому штрафу
Отражение штрафа в бухгалтерском учете зависит от его вида. Если он связан с налоговыми нарушениями, то он отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Об этом сказано в описании к этому счету в приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н. Начисление штрафа обозначают следующей проводкой:
Дебет 99 – Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На примере в Системе Главбух посмотрите, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете отражать налоговые санкции (пени и штрафы).
Обратите внимание, что счет 99 используют не всегда. Минфин выпустил рекомендации аудиторам (приложение к письму от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875). В письме ведомство говорит, что пени и штрафы по налогу на прибыль и по упрощенке формируют в отчете о финансовых результатах чистую прибыль. То есть такие налоговые санкции нужно отражать на счете 99 «Прибыли и убытки».
Пени и штрафы по другим налогам уменьшают прибыль до налогообложения. А значит, их учитывают на счетах расходов. Причем именно на тех, что и сам налог, к которому эти пени и штрафы относятся. Например, на счетах 20, 26, 44 и других. Аналогично учитывают пени и штрафы по страховым взносам.
Если такой учет вам неудобен, перестраивать его не обязательно. Письмо Минфина — это рекомендация, следовать ей компания не обязана. За какие еще проводки можно не волноваться, читайте в журнале «Главбух».
Читайте также: Штраф по страховым взносам – проводки
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, сегодня годовая подписка на «Главбух» по цене полугодия!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал “Главбух” звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств) это установленная в договоре или определенная законом сумма, которую сторона договора (должник), допустившая нарушение условий договора, не исполнившая договор или исполнившая его ненадлежащим образом, например, просрочившая исполнение, обязана уплатить другой стороне договора (кредитору).
Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме, несоблюдение этого правила влечет недействительность неустойки.
Одним из распространенных вариантов неустойки по договорам являются пени. Как правило, размер пеней по договору устанавливается в процентах за день просрочки платежа (например, 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки).
Бухгалтерский учет неустойки
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам, признаются в бухгалтерском учете в суммах, признанных должником или присужденных судом (п. 8, п.10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Санкции признаются доходом в учете у получающей стороны в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение или они признаны должником.
Согласно п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99 указанные штрафные санкции принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании.
Иными словами, суммы предъявленных претензий, не признанные должником, к учету не принимаются.
Это согласуется с требованием пункта 6 ПБУ 1/2008 к учетной политике организации — обеспечивать «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)».
Пунктом 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер отчетности (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе плательщика по статьям кредиторов (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558).
Пример. Договором предусмотрено начисление пеней за несвоевременное погашение задолженности. Контрагент-покупатель допустил просрочку оплаты. Организация-поставщик выставила претензию на сумму пеней. Контрагент-покупатель признал претензию организации, предоставил гарантийное письмо — согласие на уплату суммы пеней, через месяц уплатил пени. Данные операции отражаются в учете следующим образом:
- На дату выставления претензии записи в бухучете не производятся.
- Бухгалтерские проводки по учету пеней на дату признания должником претензии (дату гарантийного письма):
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— сумма предъявленных контрагенту пеней признана в составе прочих доходов и до момента ее уплаты отражена в составе дебиторской задолженности контрагента-покупателя.
- На дату поступления суммы пеней на расчетный счет организации-продавца:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
Учет санкций в целях налогообложения прибыли
Для целей исчисления налога на прибыль санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником добровольно или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, учитываются в составе внереализационных доходов организации (п. 3 ст. 250 НК РФ).
На основании ст. 317 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, при методе начисления дата получения дохода в виде санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 25.08.2017 N 03-03-07/54554. Другими словами, если судом принято решение о выплате организации неустойки, то у налогоплательщика обязанность по начислению внереализационного дохода в части установленной судом суммы неустойки возникает на дату вступления в силу решения суда.
По присужденным судом пеням, точная сумма которых еще не понятна (т.е. пени, которые ответчику исчисляются со дня принятия решения судом до момента исполнения решения) правила признания в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ не установлены.
Для этой ситуации Минфин РФ разъяснил, что такие доходы признаются по общим принципам признания доходов при методе начисления. То есть, доходы в виде суммы пеней со дня принятия судом решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга — в зависимости от того, какое событие произошло ранее (смотрите письмо Минфина РФ от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026).
Если же должник готов признать санкции по хоздоговору без обращения в суд, то дата признания внереализационного дохода у получающей стороны определяется по дате документа, свидетельствующего о согласии уплатить сумму санкций. Форма такого документа произвольна.
К ним можно отнести, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника, подтверждающее факт признания должником нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной суммы (смотрите, например, пункт 3 письма Минфина РФ от 10.11.2017 г. N 03-03-06/2/74188).
Кроме того, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить пени, является также фактическая уплата их кредитору (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336).
Если при невыполнении контрагентом договорных обязательств организация не предпринимала мер по истребованию предусмотренной договором неустойки, а контрагент не совершает никаких действий по ее признанию, то внереализационный доход не возникает.
Наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании пункта 3 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-07-11/356).
НДС при получении штрафных санкций по договорам
Если для налога на прибыль все санкции, которые признал должник или присудил суд организация обязана включить в налоговую базу по строке внереализационные доходы, то для целей исчисления налоговой базы по НДС, есть санкции, которые не признаются объектом налогообложения НДС.
С учетом этого можно выделить два основных типа санкций:
- санкции, уплаченные покупателю продавцом за нарушение условий договора.
- санкции, уплаченные продавцу покупателем за нарушение условий договора
С первым типом санкций все более или менее однозначно: денежные средства, полученные покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются, так как не связаны с реализацией (см. письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).
Санкции в виде выплаты компенсации продавцу за досрочное расторжения договора также не облагаются НДС (Письмо Минфина РФ от 19.10.2016 N 03-07-11/60859). Аналогичные разъяснения даны Минфином РФ в отношении включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных продавцом товаров от их покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары.
Такие суммы также не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой реализованных товаров, работ услуг (Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 N 03-07-11/315).
В отношение налоговой базы по НДС по второму типу санкций (когда продавец получает выплату санкций от покупателя) не все так однозначно.
На сегодняшний день позиция официальных органов сводится к тому, что суммы полученные продавцом товаров, работ, услуг в виде штрафных санкций по договорам не подлежат обложению НДС при условии, что такие санкции по факту не являются элементами ценообразования предусматривающему оплату товаров (работ, услуг).
Если полученные продавцом от покупателя суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, как суммы связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Эта точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, это письмо доведено до нижестоящих налоговых органов и размещено на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Таким образом, чтобы исключить риски доначисления НДС по штрафным санкциям, налогоплательщику нужно отличать «просто санкции» от «элементов ценообразования», оформленных как штрафные санкции.
Неустойка за просрочку оплаты — это обеспечение своевременности платежей по договору, не затрагивающая ценообразование.
Пример неустойки, обеспечивающей исполнение обязательств:
неустойка за просрочку исполнения обязательств, полученная продавцом от покупателя по договору. Вывод, что такие суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в понимании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а потому не подлежат включению в налоговую базу по НДС, основан на постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, данное мнение поддержали Минфин и ФНС.
Пример неустойки как элемента ценообразования:
суммы штрафа за простой, сверхнормативную погрузку или разгрузку, транспортного средства, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов. Такое мнение выражено Минфином РФ от 01.04.2014 N 03-08-05/14440 «О включении суммы штрафа за простой, предусмотренный условиями договора, в налоговую базу по НДС».