Штраф в пользу физического лица

Начиная с июня 2012 года действие Закона РФ «О защите прав потребителей» распространено Верховным Судом РФ на отношения из договоров имущественного страхования. В числе прочего потребителям (страхователям, выгодоприобретателям, потерпевшим) присуждается штраф за неудовлетворение страховщиком в добровольном порядке законных требований потребителя в размере 50% от взысканной суммы.

Одновременно стал возникать вопрос: является ли сумма штрафа доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц? Ниже мы приведем примеры подобных ситуаций, рассмотрим их с позиции закона и практики, а также попытаемся дать некоторые прагматические советы.

Как возникает проблема?

Представим рядовую для современной российской действительности ситуацию: вы попали в ДТП. Собрали все документы, прошли через все мытарства в страховой и в финале получили страховую выплату, которой не хватает на ремонт поврежденного автомобиля. После этого вы провели независимую экспертизу, обратились с претензией к страховщику и, не получив никакого ответа или получив отписку, пошли в суд. Суд, разрешая ваше дело по существу, помимо прочих сумм взыщет в вашу пользу штраф в размере 50% от основного долга (суммы страховой выплаты), причем, исходя из конструкции нормы п. 6 ст. 13 закона «О защите прав потребителей», сделает это независимо от того, просили вы взыскать штраф или нет. Спустя установленный законом срок решение суда вступит в законную силу, и еще через некоторое время вы получите исполнительный лист, который – раньше или позднее, при помощи судебных приставов или без таковой – превратится в желанную сумму денег на вашем банковском счете. Вы ремонтируете свой автомобиль и забываете про всю эту ситуацию.

Но вовсе не забыла об этом страховая компания. Зачастую страховщики считают присужденный штраф доходом физического лица-страхователя, с которого они в силу объективных причин не смогли удержать налог. Исполняя свою обязанность налогового агента, страховые компании направляют уведомление физическому лицу, получившему доход, и в инспекцию Федеральной налоговой службы по месту его жительства. Налоговый орган, получив соответствующее уведомление, автоматически отправляет физическому лицу напоминание о необходимости предоставления налоговой декларации по налогу на доходы в установленный законом срок.

Что по этому поводу думает закон?

За более чем двадцатилетний период действия закона «О защите прав потребителей» указанная проблема стала возникать относительно недавно, когда суды стали присуждать значительные штрафы с застройщиков, страховщиков и тому подобных организаций. Министерство финансов и Федеральная налоговая служба в своих письмах с ответами на конкретные вопросы о толковании налогового законодательства, начиная примерно с 2010 года, последовательно придерживаются следующей позиции:

Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный гражданином (п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом доходом признается получением экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Неустойка является способом обеспечения исполнения обязательства и выплачивается независимо от факта получения гражданином убытка (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 330 ГК РФ). Кроме того, доход в виде неустойки не включен в закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Поэтому при выплате гражданину неустойки (например, за неисполнение договорных обязательств или за нарушение законодательства о защите прав потребителей) организация должна удержать НДФЛ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-04-06/10-21, от 2 июня 2009 г. № 03-04-05-01/409, ФНС России от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/935.

Следует отметить, что если выплата производится по решению суда, организация обязана выдать гражданину именно ту сумму, которая указана в этом решении. Это следует из положений пункта 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса РФ. Таким образом, если организация не производит в пользу гражданина каких-либо других денежных выплат, удержать НДФЛ из доходов в виде неустойки (пеней) она сможет, только если сумма налога выделена в судебном решении. Если же в решении суда сумма налога не указана, организация должна выплатить неустойку (пени) в полном объеме и известить налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. Такая же точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 августа 2014 г. № 03-04-06/43132, от 21 августа 2014 г. № 03-04-06/41905, ФНС России от 12 января 2015 г. № БС-3-11/14.

Иначе говоря, подход сторонников позиции о необходимости уплачивать НДФЛ с присужденной суммы штрафа носит строго формальный характер: поскольку существует закрытый перечень доходов, не облагаемых налогом, и штраф в нем не упомянут, то придется декларировать и платить налог (если он не был удержан налоговым агентом).

Приверженцы противоположной точки зрения приводят менее убедительные аргументы, прибегая, в основном, к применению аналогии закона и расширительному толкованию некоторых положений Налогового Кодекса РФ.

Так, высказывается позиция, согласно которой в соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 213 Налогового кодекса, в качестве дохода страхователя не учитываются, в частности, расходы страховщика, «осуществленные в соответствии с действующим законодательством». А поскольку потребительский штраф присуждается в соответствии с Законом «О защите прав потребителей», его можно считать иными расходами, не учитываемыми в качестве дохода на основании приведенной нормы.

Кроме того, предлагается считать штраф, присуждаемый по закону «О защите прав потребителей», носящим характер компенсационной выплаты. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, а, следовательно, и штраф налогом на доходы не облагается.

Неутешительные для налогоплательщиков выводы следуют и из применения аналогий. В частности, суммы штрафов и неустоек, полученные юридическими лицами, учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов, поскольку они не указаны в ст. 251 НК РФ, содержащей закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Таким образом, единого понимания правовой природы штрафа и необходимости уплачивать с него налог на сегодняшний день не существует.

Что делать, если из налоговой пришло «письмо счастья»?

Платить налоги – обязанность каждого гражданина РФ. Однако это положение распространяется только на законно установленные налоги или сборы. В отношении спорных доходов принципиальным моментом является, по сути, ваше желание или нежелание платить свои деньги в казну.

Подавать декларацию имеет смысл в случаях, когда в течение предыдущего года у вас имелись расходы, учитываемые в качестве налоговых вычетов: приобретение жилья, образование, медицина, благотворительность. Если сумма вычетов достаточна, она просто поглотит присужденный штраф, и либо ничего не придется платить, либо придется, но самый минимум.

В случае несогласия с тем, что штраф, начисленный по закону о защите прав потребителей, составляет ваш налогооблагаемый доход, следует обратиться в ИФНС с письмом, в котором будут изложены ваши аргументы об отсутствии обязанности предоставлять декларацию и платить налог. В этом случае существует вероятность последующего судебного разбирательства с участием налогового органа, однако такой вариант развития событий не должен вас пугать. Подспорьем в подобном разбирательстве может стать постановление Конституционного Суда РФ от 31 марта 2015 года, позволяющее обжаловать акты министерств и ведомств, формально не обладающие признаками нормативности, но фактически выполняющие роль нормативных актов. К таковым, в частности, относятся все вышеперечисленные письма Минфина и ФНС, содержащие невыгодную для налогоплательщиков позицию. 

Какую бы линию поведения вы ни выбрали, помните: вопросы исчисления и уплаты налогов сложны и требуют участия профессионалов из соответствующих сфер. Обращение за консультацией к юристам и/или бухгалтерам поможет вам избежать совершения досадных ошибок и, в конечном итоге, сэкономит ваши время и деньги

Сергей Семенов, магистр юриспруденции

• Взыскание страховых выплат
• Споры по вине в ДТП
• Защита по делам об административных правонарушениях
• Консультации по вопросам автоправа

+7 (343) 207-45-65, +7 902-26-51-458