Польза от списания основного средства
Использование основных средств по «второму кругу» позволит фирме уменьшить потери от списания испорченного или устаревшего оборудования. Нам рассказали Об особенностях бухгалтерского и налогового учета таких материалов.
Итак, на предприятии есть основные средства и прочее имущество, подлежащее списанию. Утилизация требует дополнительных расходов, поэтому во многих компаниях производственный хлам «временно» лежит на территории организации долгие годы.
При этом некоторые основные средства, уже не имеющие остаточной стоимости, которая увеличивает налог на имущество, остаются объектом обложения для транспортного сбора. Все движимые активы, перечисленные в пункте 1 статьи 358 НК, до их списания с регистрационного учета ежегодно будут «облегчать карман» организации на сумму транспортного налога, ставки которого зависят от мощности двигателя. Таким образом, хлам, не используемый в предпринимательской деятельности, будет ухудшать ее результаты.
Но не пригодные к дальнейшему использованию основные средства можно разобрать на запчасти, превратить в металлолом, или оставить в неизменном виде. И таким образом сократить издержки. Наиболее выгодный способ – получить материалы, которые в дальнейшем могут быть использованы в производственной деятельности повторно или реализованы кому-то, кто в них нуждается.
Найти применение изношенным активам поможет вдохновение и смекалка. Например, из списанного автомобиля можно извлечь еще работающие детали и продать или оставить их на складе как запчасти. Использованные покрышки лучше сбыть в шиномонтаж. Чтобы найти покупателя хлама, можно воспользоваться сайтами с бесплатными объявлениями. После того, как судьба устаревших ОС решена, нужно начать их документальное оформление.
Оформляем документы
Первичными документами, подтверждающими поступление материалов, полученных при ликвидации основных средств на склад, являются:
- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35);
- Накладная на внутреннее перемещение материалов (форма № М-12);
- Приходный ордер (форма М-4).
Фактическая себестоимость материалов, полученных в результате ликвидации ОС или другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (пункт 79 Методических указаний по бухучету основных средств, пункт 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). В момент принятия к учету материалов, полученных в результате ликвидации основных средств, эта сумма включается в прочие доходы (пункт 31 ПБУ 6/01).
Утиль в продажу
Материалы, образовавшиеся в результате демонтажа (разбора на запчасти) ненужных основных средств, могут пригодиться сторонним компаниям. Значит, они могут выступать в качестве товара для перепродажи. В этом случае, цена определяется соглашением сторон сделки. Материалы продаются по рыночным ценам с учетом их физического состояния. В бухгалтерских проводках указывается договорная стоимость материалов с НДС. В дебет продаж списывается фактическая ценность запасов и суммы начисленного НДС. Поступившая от покупателей оплата отражается по дебету учета денежных средств в корреспонденции с кредитом расчетов.
Например, организация демонтировала объект основных средств. Рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа, на момент их оприходования составила 100 000 руб. Материалы были реализованы, договорная их стоимость составила 105 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 91.1
– 123 900 руб. – отражена задолженность покупателя за проданные материалы;
Дебет 91.2 Кредит 68
– 18 900 руб. – начислен НДС от продажной стоимости материалов;
Дебет 91.2 Кредит 68
– 100 000 руб. – списана себестоимость проданных материалов;
Дебет 50, 51, 52 Кредит 62
– 123 900 руб. – поступила оплата от покупателей.
Продавая материалы, полученные от ликвидации основных средств, организация имеет право уменьшить прибыль на расходы, определенных как сумма внереализационных доходов при их принятии к учету. Такой порядок оговорен в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 НК.
Использовать заново
Как гласит пословица: «В хозяйстве пригодится все». Действительно, материалы от разборки старого имущества могут формировать себестоимость нового, иными словами, используются в производстве.
При отпуске материалов со складов в производство они списываются из материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета затрат, а для управленческих нужд – учитываются в расходах. При этом цена материалов, по которой они были приняты на склад, отражается в себестоимости полученной готовой продукции, или увеличивает сумму произведенного с их участием основного средства.
Например, при ликвидации морально устаревшего ОС приняты к учету материалы на общую сумму по рыночной стоимости 10 000 рублей. Указанные запасы были использованы в полном объеме:
1. При ремонте другого основного средства силами ремонтной бригады;
2. При реконструкции (создании) другого основного средства;
3. При производстве готовой продукции;
4. На общехозяйственные нужды.
В бухгалтерии организации в каждом случае будут произведены различные записи на бухгалтерских счетах:
Дебет 23 Кредит 10
– отражены материальные расходы на ремонт;
Дебет 08 Кредит 10
– списаны материалы на реконструкцию ОС;
Дебет 20 Кредит 10
– материалы израсходованы на производство;
Дебет 26 Кредит 10
– материалы включены в состав общехозяйственных расходов.
В налоговом учете имущество, полученное в результате демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств, признается материально-производственными запасами. Такие товары включаются в материальные расходы. При этом сумма затрат равна сумме ранее учтенной в составе внереализационных доходов (пункт 2 статьи 254 НК).
Списание запасов
Пришедшие в негодность, морально устаревшие материалы могут быть списаны со склада. Вычет производится и при выявлении недостач или утрате активов из-за пожаров и стихийных бедствий.
К сожалению, Минфин РФ в этом случае предлагает налогоплательщику при постановке материалов на учет отразить их рыночную стоимость в составе внереализационных доходов, как того требует пункт 13 статьи 250 НК (письмо от 19 апреля 08 № 03-03-06/2/58). При этом специалисты финансового ведомства считают, что совершенно неважно, будет ли указанное имущество участвовать в производственной или коммерческой деятельности, или подлежит утилизации.
При буквальном прочтении закона такой вывод можно считать верным, однако, если фирме удастся доказать нулевую стоимость списанных материалов, дополнительных налоговых платежей можно избежать.
Трактовки Минфина
Забавно, но Минфин предлагает учитывать в составе внереализационных доходов стоимость полученных материалов или иного имущества от ликвидации имущества, не являющегося основным средством. При этом уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму израсходованных при производстве, реализованных на сторону или списанных в утиль материалов организациям не позволено, ведь расходы по приобретению имущества у налогоплательщика отсутствуют (Письмо от 21 октября 2009 № 03-03-05/188).
Так, если организация ликвидирует объект незавершенного строительства, фирма должна учесть стоимость полученных материалов в составе внереализационных доходов, поскольку их перечень, согласно статье 250 НК не является закрытым. При этом, налогоплательщик обязан следовать «букве закона», и при дальнейшем использовании в производстве или продаже таких товаров не сможет воспользоваться нормами пункта 2 статьи 254 НК, поскольку в нем речь идет о стоимости МПЗ, полученных в результате ликвидации или ремонта основных средств (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/234 от 06 апреля 2010).
Очевидно, что налогоплательщику выгодно использовать вторичное сырье на собственном производстве или реализовывать его, давая «новую жизнь» агрегатам ликвидированных основных средств. И невыгодно принимать материалы к учету в том случае, если разбираемое имущество основным средством не является или полученное вторсырье не планируется использовать в коммерческих целях.
В соответствии с пунктом 77 Методических указаний №91н, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых, в соответствии с законодательством, возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.
В компетенцию комиссии входит:
· осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
· установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
· возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
· составление акта на списание объекта основных средств.
В акте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств:
– дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
– год изготовления или постройки;
– время ввода в эксплуатацию;
– срок полезного использования;
– первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
– проведенные переоценки, ремонты;
– причины выбытия с их обоснованием;
– состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются следующие документы:
§ Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
§ Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
§ Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Акт на списание основных средств может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.
В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99.
Мы уже отмечали, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации.
Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В данном случае, остаточная стоимость оборудования равна нулю, так как амортизация по нему начислена полностью.
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Пример 1.
Организация в октябре 2004 года ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов:
01-1»Основные средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств».
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
Дебет | Кредит | ||
01-2 | 01-1 | 270 000 | Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования |
02 | 01-2 | 270 000 | Списана сумма начисленной амортизации |
91-2 | 23 | 18 000 | Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования |
10-5 | 91-1 | 11 600 | Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования |
10-6 | 91-1 | 800 | Оприходован полученный при демонтаже металлолом |
99 | 91-9 | 5 600 | Списано сальдо прочих доходов и расходов (18000 – 11600 – 800) |
Окончание примера.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами.
Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией – метод начисления или кассовый метод.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.
Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.
Пример 2.
Воспользуемся данными примера 1 и определим сумму внереализационного дохода и сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.
Внереализационный расход – расходы по демонтажу основного средства в сумме 18 000 рублей.
Внереализационный доход – стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».
Имущество предприятия, в частности основные средства (далее по тексту ОС), могут списываться с учета компании по различным причинам. Бывает, они банально приходят в непригодность, или руководитель решает их продать либо подарить.
В настоящей статье подробно разберемся, как происходит процедура списания ОС, какие для этого необходимы документы, и какие проводки сделает сотрудник бухгалтерии, чтобы списать остаточную стоимость основного средства.
Как правильно списать ОС с баланса предприятия — правила
Процедура списания ОС содержит множество нюансов. Их нужно изучить заблаговременно, до начала запуска процесса.
Зная правильный порядок действий, и какие проводки необходимо сделать бухгалтерии, компания сможет правильно осуществить процедуру, что поможет избежать проблем с контролирующими инстанциями (в частности с налоговой инспекцией).
Списание проводится в компании только при наличии определенных ситуаций.
Основные причины снятия с учета основных средств:
- продажа (особенности реализации ОС физическому лицу);
- безвозмездная передача другой компании;
- обмен;
- поломка — списание ОС, пришедших в негодность;
- износ — списание самортизированных основных средств;
- порча вследствие чрезвычайной ситуации;
- кража объекта, выявленная при инвентаризации.
Износ объекта может быть физический или моральный. Первый подразумевает поломки или выход из строя, во втором случае говорят об устаревании модели.
В обеих ситуациях дальнейшее использование основного средства по назначению считается нецелесообразным.
Важно! При перемещении объекта между структурными подразделениями списание не производится.
Здесь оформляется простая накладная о внутреннем перемещении. На балансе компании основное средств по-прежнему остается.
Независимо от причин, порядок действий при проведении процедуры списания актива с баланса предприятия будет во всех случаях идентичен.
Сама процедура начинается с утверждения специальной комиссии руководителем. Для этого по предприятию издается соответствующий приказ. Комиссия состоит минимум из трех человек.
Членами комиссии выступают руководители среднего звена: гл. инженер, гл. механик, гл. бухгалтер и т. п. Специалисты должны быть из разных сфер, это поможет рассмотреть невозможность дальнейшего использования ОС с разных точек зрения.
Комиссия проводит ряд действий:
- оценка возможности восстановления прежних параметров объекта;
- тщательный осмотр ОС;
- определение причины ликвидации;
- выявление виновных лиц (при краже или поломке);
- оформление акта осмотра;
- оформление заключения;
- составление дефектной ведомости;
- формирования акт о списании ОС и протокола.
Только после выполнения комиссией поставленных задач, руководитель принимает решение, списать основное средство или нет.
В случае положительного решения издается специальный приказ. В нем должны расписаться все члены комиссии, руководитель компании и другие заинтересованные лица.
После издания приказа бухгалтер делает необходимые проводки, и имущество списывается. Если в ОС есть детали, которые можно использовать в дальнейшем в другом имуществе, необходимо провести разукомплектацию и оприходование частей.
Для списания основных средств к счету 01 открывается дополнительный субсчет.
На него производится перенос первоначальной стоимости объекта.
Следующим этапом происходит списание амортизации за весь период использования имущества со счета 02 на открытый субсчет к счету 01.
После совершения этой проводки образуется остаточная стоимость, которую тоже необходимо списать.
От правильности отображения проводок в бухгалтерском учете зависит размер налога на прибыль.
Ошибки бухгалтера могут привести к плачевным последствиям.
Более подробно о том, какие бухгалтер сделает проводки, рассмотрим чуть ниже.
Причины
Процедура списания происходит по причинам:
- продажа объекта физическому или юридическому лицу;
- передача имущества в качестве уставного капитала другой компании;
- передача объекта по объекту мены или дарения;
- при выявлении недостачи объекта;
- при частичной ликвидации объекта.
Также списать основное средство можно по причинам морального или физического износа.
В большинстве случаев снятие с учета происходит после того, как объект перестает приносить компании экономическую выгоду.
Какие документы нужны – документальное оформление
Закон не содержит конкретного обязательства заполнять определенные формы документов при списании имущества с баланса предприятия. Компании вправе разрабатывать их самостоятельно, при этом предварительно утвердив приказом.
При этом нужно обеспечить в такой документации присутствие обязательных реквизитов.
Допускается использование унифицированных форм первичных документов, а также переделанных или самостоятельно разработанных форм.
Главное, чтобы используемые формы были оговорены учетной политикой.
Перечень необходимых документов напрямую зависит от причины списания.
При продаже заполняются такие формы:
- акт о списании формы ОС-1 (ОС-1а или ОС–1б);
- акт приемки передачи;
- договор купли продажи
Если основное средство пришло в негодное состояние, используется:
- дефектная ведомость;
- акт о списании формы ОС–4, ОС-4б или ОС–4а, в зависимости от вида ОС.
Дефектные ведомости и акты заполняются комиссией по списанию основных средств. В подобной документации нельзя допускать ошибки и описки. Иначе это может привести к проблемам с проверяющими органами.
Проводки в бухгалтерском учете
Чтобы снять объект ОС с баланса предприятия, нужно списать амортизацию со счета 02 и первоначальную стоимость со счета 01.1 на субсчет 01.2 с помощью проводок Дт 01.2 Кт 02 и Дт 01.1 Кт 01.2.
После чего на субсчете 01.2 образуется остаточная стоимость, которую нужно списать в дебет счета 91 проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
При списании основного средства бухгалтерия делает несколько важных проводок:
Проводки | Описание | |
Дт | Кт | |
01.1 | 01.2 | Проводка по списанию первоначальной стоимости объекта |
02 | 01.2 | Списание амортизации |
91.2 | 01.2 | Проводка по списанию остаточной стоимости объекта |
91.2 | 70, 76, 69 | Учтены расходы, связанные со снятием с учета |
При износе | ||
10 | 91.1 | Оприходованы МЦ, оставшиеся от списания основного средства (детали, узлы) |
При продаже | ||
62 | 91.1 | Отражена продажная цена основного средства |
91.3 | 68 | Начислен НДС на проданный объект |
91.2 | 10 (20,23,26 …), 60 | Отражаются расходы с продажи |
При безвозмездной передаче | ||
91.3 | 68 | Отражен НДС от рыночной стоимости подаренного ОС |
При внесении основного средства в уставный капитал другой организации | ||
76 | 01.2 | Передача основного средства в УК другой компании |
58 | 76 | Отражена задолженность по вкладу в УК другой компании |
При недостаче | ||
94 | 01.2 | Списание остаточной стоимости |
Как видно из таблицы проводки, которые делает бухгалтер, напрямую взаимосвязаны с причинами списания: продажа, передача, недостача или износ.
Также дополнительно бухгалтер сделает проводки по оприходования деталей, если проводится разборка имущества на запчасти.
Делается это после списания основного объекта.
Дополнительно, когда ОС продается по цене ниже остаточной стоимости, бухгалтер сделает проводку об отражении убытка Дт 99 Кт 91.9, а при цене выше остаточной стоимости, покажет прибыль проводкой Дт 91.9 Кт 99.
Выводы
По указанной теме можно сделать несколько основных выводов:
- При продаже, износе (невозможности дальнейшего использования объекта) или утрате основных средств организация должна провести их списание с баланса.
- Процедура сопровождается документальным оформлением. Основной является акт о списании, дефектная ведомость (при износе), договор купли продажи (при реализации) и т.п.
- Для проведения процедуры в компании создается специальная комиссия, состоящая минимум из трех человек. В ее состав входят руководители среднего звена и сотрудники бухгалтерии. Состав комиссии утверждается приказом руководителя.
- После проведения осмотра имущества комиссией и оформления заключения о невозможности дальнейшего использования ОС в компании издается приказ о факте списания.
- Разрешается списать основное средство и и оприходовать его отдельные части для дальнейшего использования.
- Все приказы не будут считаться действительными без визы руководителя. Также на всей сопроводительной документации подписи ставят члены комиссии.