Отказ от дивидендов в пользу общества проводки
Часть чистой прибыли организации распределяется (согласно ее учредительным документам) пропорционально долям участников. В каких случаях возможен отказ от дивидендов, и как правильно его оформить, чтобы не было дополнительных претензий от налоговых органов?
Отказ в пользу общества
Решение о выплате дивидендов должно быть одобрено общим собранием участников (ст. 28 закона об ООО № 14-ФЗ от 08.02.1998). В сложной финансовой ситуации учредители часто не хотят забирать средства, а готовы оставить их в распоряжении общества. От оформления такого отказа зависит налогообложение операции.
Решение об увеличении чистых активов
Участники ООО могут единогласно постановить на общем собрании, что все средства останутся в распоряжении компании, тем самым увеличивая величину чистых активов предприятия.
Согласно пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ, не облагается налогом стоимость имущества, безвозмездно переданного учредителем, имеющим долю в уставном капитале более 50%. Дивиденды, направленные от других участников (с меньшими долями) облагаются налогом на прибыль на общих основаниях (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Так как в данном случае налицо распоряжение дивидендами, пусть и в пользу компании, организация обязана как налоговый агент удержать и перечислить НДФЛ (если учредитель физлицо) или налог на прибыль (если учредитель юрлицо) с начисленных учредителям сумм.
Читайте также: Безвозмездная помощь учредителя: проводки
По отказному заявлению
Учредитель может добровольно и самостоятельно отказаться от доли прибыли после голосования по вопросу распределения, написав заявление об отказе от получения дивидендов. Суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли на дату поступления документа. Налогом на прибыль такая операция не облагается (Письмо Минфина от 17.02.2012 г. № 03-03-06/1/91).
Вопрос, облагаются ли начисленные физлицам суммы дивидендов НДФЛ, является спорным – фактического передачи дохода участнику нет, однако Минфин полагает, что дату отказа можно формально принять за дату фактической выплаты, и в этот момент организации необходимо удержать НДФЛ (Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233).
Через прощение долга
Документально отказ от дивидендов в пользу общества можно зафиксировать и в документе о прощении долга (кредиторской задолженности перед участником) с указанием, что средства должны быть потрачены на увеличение чистых активов. В налоговом учете такие доходы не включаются в облагаемую базу (по прибыли, если компания применяет ОСНО, и в доходы – если находится на УСН).
По мнению Минфина, у участников-физлиц при отказе возникает облагаемый НДФЛ доход, хотя средства им по факту не выплачиваются (Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233). Компания может оспорить это, ссылаясь на п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 223 НК РФ и ст. 415 ГК РФ.
Невостребованные суммы
Есть еще один вариант – компания «забывает» перечислить суммы дивидендов, а учредители не требуют их выплаты. Срок для выплаты дивидендов в ООО, если в учредительных документах не указан иной период, 60 дней после даты решения общего собрания, о распределении части прибыли. По истечении 3-х лет (если иной срок не указан в Уставе, но не более 5 лет) невостребованные суммы дивидендов компания должна восстановить в составе нераспределенной прибыли (п. 3, 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Объекта налогообложения у компании и ее участников (налогом на прибыль или НДФЛ) при этом не возникает (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Отказ в пользу другого участника, третьего лица
Иногда участники готовы перераспределить дивиденды между собой в порядке, отличном от указанного в учредительных документах. Такая ситуация законодателями не урегулирована, компания также не вправе взять на себя решение подобного вопроса. Как поступить?
Если решение отражено в решении общего собрания
Участники проголосовали за перераспределение доходов – с точки зрения законодательства (ст. 28 закона № 14-ФЗ), иное, непропорциональное долям распределение возможно только при единогласном решении всех учредителей, и если такая возможность зафиксирована в Уставе общества. В противном случае документ можно обжаловать в судебном порядке. Для компании неясностей нет – она начислит и перечислит причитающиеся суммы согласно решению, удержит и перечислит причитающийся налог с получающего средства участника.
Отказ участника от дивидендов в пользу другого лица
Участник, решивший уменьшить свою долю дивидендов полностью или частично в чью-либо пользу, вправе написать заявление об их перечислении на счет третьего лица, пусть даже другого участника. Организация обязана выполнить такое письменное распоряжение, удержав при этом НДФЛ или налог на прибыль с начисленной суммы.
Таким образом, получающие дивиденды лица вправе самостоятельно определиться с тем, кто и как будет их получать. А налогообложение будет напрямую зависеть от варианта оформления отказа.
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Расчеты с учредителями
8719 октября 2018
Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов. Нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов, например, в пользу организации – читайте в статье.
Вопрос: Запуталась в проводках по дивидендам, помогите, пожалуйста.Трем учредителям Общества (граждане РФ) начислены дивиденды. Двое из них отказались в пользу Общества. НДФЛ с их дивидендов удержан и перечислен в бюджет. Вопрос в правильности отражения операций, связанных с 2 отказавшимися учредителями в бухгалтерском учете. Д84 К75 – 100 руб. – начислены дивиденды Д75 К84 – 100 руб. – отказ от дивидендов в пользу общества Д84 К68.01 – 13 руб. – начислен НДФЛ с дивидендов Д68.01 К51 – перечислен НДФЛ. Правильно ли указана сумма отказа от распределения дивидендов (Д75 К84 – 100 руб.) или следовало указать сумму за вычетом начисленного НДФЛ?
Ответ: Если участник отказался от выплаты дивидендов, например, в пользу организации, организация все равно должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
В данной ситуации в бухучете должны быть отражены проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2 100 руб. – начислены дивиденды участникам;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 13 руб. — удержан НДФЛ с суммы дивидендов, от которой отказался участник общества (на дату составления письменного документа об отказе: расписки, акта, протокола и проч.);
Дебет 75 Кредит 91 87 руб. — учтена в доходах сумма дивидендов, от которых отказался участник;
Дебет 68.01 Кредит 51 13 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке: https://vip.1gl.ru/#/document/11/16559/tit4/.
Обоснование
Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
В бухучете расчеты по выплате дивидендов отражайте на отдельном субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Поступайте так при выплатах акционерам, участникам, которые не состоят в штате организации, то есть в отношении тех людей, с которыми не заключен трудовой договор, а также в отношении других организаций.
На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.
Если же начисляете дивиденды участникам-сотрудникам, используйте счет 70:
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды участникам, акционерам – сотрудникам организации.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 75 и 84).
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям
По итогам 2016 года непубличное АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2017 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:
– 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
– 40 акциями владеет гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.
5 марта 2017 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Как отразить в бухучете удержание налогов с дивидендов
Российские организации при выплате дивидендов должны выполнить обязанности налогового агента. Им нужно рассчитать налоги, удержать их с выплаты и перечислить в бюджет. Это также нужно отразить в бухучете.
Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, которые выплачиваете физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера – сотрудника организации.
Если дивиденды выплачиваете участнику, акционеру – организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера – организации.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 70, 75).
Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям
По итогам 2016 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
5 марта 2017 года общее собрание акционеров решило направить всю чистую прибыль на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:
– 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
– 40 акциями владеет нерезидент – гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.
Дивиденды учредителям перечислены на их банковские счета 26.03.2017 года.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
5 марта 2017 года:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
26 марта 2017 года:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 20 748 руб. (159 600 руб. * 13%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. * 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
Дебет 70 Кредит 51
– 138 852 руб. (159 600 руб. – 20 748 руб.) – перечислены дивиденды Львову;
Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов, например, в пользу организации
Да, нужно.
Несмотря на то что участник формально денег не получил, он ими распорядился – передал организации. Эти суммы нужно учитывать, определяя налоговую базу, как и те, что были выплачены. Прямо на это указано в пункте 1статьи 210 НК.
При этом считают, что доход фактически получен на дату, когда деньги перечислены на счета третьих лиц по распоряжению участника. Но деньги в рассматриваемой ситуации никуда не перечисляют, поэтому день, когда участникотказался от дивидендов в пользу организации, считайте датой получения этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК).
На общих основаниях с этих сумм удержите НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Ничто не запрещает акционеру (участнику) оставить причитающиеся ему дивиденды в распоряжении организации. Однако полученный ею доход может быть меньше суммы дивидендов, распределенных в пользу собственников компании.
Очевидно, что для компании отказ акционера (участника) от дивидендов является экономической выгодой — доходом. Однако квалификация такого дохода вызывает сложности.
Что происходит в рассматриваемой ситуации — компания безвозмездно получает имущество (деньги) или списывается ее кредиторская задолженность? Ответ на этот вопрос имеет особое значение, если дивиденды оставляет в компании ее крупный акционер (учредитель). Напомним, что на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождается от налогообложения доход в виде имущества, безвозмездно полученного от участника организации, если ее уставный (складочный) капитал (фонд) более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого участника.
От дивидендов отказался крупный акционер
Если от дивидендов отказывается крупный акционер (участник), доля которого в компании превышает 50%, может ли организация воспользоваться льготой, установленной подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ? Налоговое законодательство не дает прямого ответа на этот вопрос.
Контролирующие органы разъяснений по данной проблеме не давали. Однако Минфин России неоднократно рассматривал схожие ситуации, когда участники организации отказывались от своих денежных требований к ней. Например, в письме от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259 специалисты финансового ведомства рассмотрели такую ситуацию. Компания взяла заем у своего единственного участника. Впоследствии он простил компании долг по выплате процентов. Минфин России отметил, что при прощении долга по выплате процентов компания не может применить освобождение, предусмотренное подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Специалисты финансового ведомства считают, что суммы, списанные путем прощения долга, нельзя рассматривать как безвозмездно полученное имущество, так как отсутствует факт его передачи налогоплательщику.
Вместе с тем в п. 3 информационного письма от 22.12.2005 № 98 Президиум ВАС РФ отметил, что сбережение средств в результате освобождения предприятия от исполнения обязательств приравнивается к их получению. Федеральные окружные суды при разрешении споров о прощении долга ссылаются на этот вывод Высшего арбитражного суда РФ. Например, ФАС Центрального округа не поддержал налоговиков, которые потребовали от компании включить в налогооблагаемую прибыль сумму кредиторской задолженности (постановление от 15.11.2007 № А54-125/2007-С13). Спорная задолженность образовалась перед участником компании. Однако он в целях санации своей компании не стал требовать от нее погашения долга. Судьи приравняли сбережение денег к их получению и заключили, что в данном случае компания правомерно применила льготу по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Учитывая точку зрения судов, мы полагаем, что при отказе крупного акционера (участника) от дивидендов компания вправе воспользоваться льготой, установленной в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Отстоять позицию в случае, если налоговики предъявят претензии, помогут изложенные выше доводы.
Компания не претендует на льготу
Когда условия для применения льготы не выполняются (от дивидендов отказывается участник (акционер), во владении которого находится не более 50% в уставном капитале общества), компании придется отразить доходы.
Для целей налогообложения прибыли экономическая выгода признается доходом, если это прямо предусмотрено главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Здесь же установлен порядок ее оценки (ст. 41 НК РФ). Если выгода, полученная компанией при отказе акционера (участника) от дивидендов, является доходом, то это внереализационный доход. Перечень случаев, когда у организации возникает такой доход, приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ. В ней об отказе акционеров (участников) от дивидендов прямо не говорится.
Между тем в указанном перечне названы две ситуации, по сути схожие с рассматриваемой. Так, в п. 8 ст. 250 НК РФ сказано, что к внереализационным доходам относятся безвозмездно полученное имущество, работы, услуги или имущественные права (за исключением случаев, предусмотренных в ст. 251 НК РФ). А пункт 18 ст. 250 НК РФ требует увеличивать внереализационные доходы на суммы списанной кредиторской задолженности.
Для компании будет безопаснее сумму дивидендов включить в базу по налогу на прибыль. Причем не важно, по какому основанию.
Обязанности налогового агента должны быть исполнены
По поводу дохода компании отметим, что его размер будет отличаться от величины дивидендов на сумму налога, который должна уплатить компания как налоговый агент. Так, в письме Минфина России от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233 рассмотрена ситуация, когда от дивидендов отказывается учредитель — физическое лицо.
Если компания должна выплатить дивиденды физлицам, то НДФЛ рассчитывается по ставке 9% (ст. 224 НК РФ). Днем получения дивидендов считается день письменного оформления отказа от них. К такому выводу приходят специалисты финансового ведомства.
пример
Физическому лицу — участнику организации (ООО), владеющему в ее уставном капитале 49%, по итогам 2009 г. начислены дивиденды в размере 100 000 руб. Однако, чтобы сохранить финансовую устойчивость общества, его учредитель отказался от своей доли прибыли. Отказ от дивидендов был оформлен распиской.
Сумму дивидендов бухгалтерия общества включила в налоговую базу учредителя по НДФЛ и исчислила с нее налог. Его величина составила 9000 руб. (100 000 руб. х 9%).
Во избежание споров с налоговиками оставшуюся после налогообложения сумму дивидендов (91 000 руб.) общество учло во внереализационных доходах. С нее придется уплатить налог на прибыль по ставке 20%. Сумма налога — 18 200 руб. (91 000 руб. х х 20%). В итоге сумма выгоды, полученной обществом от отказа участника от получения дивидендов, составила 72 800 руб. (100 000 руб. – 9000 руб. – 18 200 руб.).
В бухгалтерском учете общества указанные операции отражаются проводками:
Дебет 84 Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 100 000 руб. — отражена задолженность перед участником по выплате дивидендов;
Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68
— 9000 руб. — удержан НДФЛ с суммы дивидендов, от которой отказался участник общества (на дату составления письменного документа об отказе: расписки, акта, протокола и проч.);
Дебет 75, субсчет «Расходы по выплате дохода» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 91 000 руб. — учтена в доходах сумма дивидендов, от которых отказался акционер (участник).