Отказ от дивидендов в пользу общества
Процедура выплаты дивидендов регламентирована ГК РФ, Законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ. Если речь идет об акционерных обществах, то при распределении прибыли компании необходимо руководствоваться положениями Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Выплата средств может производиться с периодичностью и в пропорциях, оговоренных уставом субъекта хозяйствования.
Отказ от получения дивидендов
Общество не наделено полномочиями самостоятельно принимать решения о выплате или невыплате прибыли учредителям. Такие вопросы обсуждаются на общих собраниях участников, итоги должны соответствовать требованиям законодательства и действующей версии устава фирмы. Члены общего собрания не могут лишать дивидендов одного или нескольких владельцев долей в уставном капитале – такие решения могут быть оспорены в судебном порядке.
Отказ от дивидендов может быть инициирован только самим получателем средств. Реализовать это можно несколькими способами:
- перенаправление средств в пользу компании;
- отправка денег на банковские реквизиты третьих лиц.
В первом случае сложности могут возникнуть на этапе налогообложения выплат. Отказ от дивидендов в пользу общества вызывает споры по необходимости уплаты НДФЛ с суммы такого дохода. Обязательства по уплате подоходного налога с доходных сумм возникает, если у физического лица имеется право распоряжаться этими средствами (включение этих сумм в налоговую базу оговаривается в п. 1 ст. 210 НК РФ). Но удержание налога должно происходить датой выплаты дохода, которая по факту не наступает у отказавшегося от дивидендов учредителя. В итоге – двоякая ситуация:
- доход был, право распоряжения им было зафиксировано;
- из-за добровольного отказа фактического получения дохода не было.
В пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ акцентируется внимание на том, что дата фактического получения дохода гражданином совпадает с датой перечисления средств на его банковский счет (или на счет третьих лиц). Так как учредителем оформлен отказ выплаты дивидендов, деньги ему не зачисляются, значит, налоговая база не сформирована. Минфин в своих разъяснениях придерживается мнения, что удержать и уплатить в бюджет НДФЛ при перенаправлении дивидендов в пользу компании надо, а в качестве даты получения дохода будет выступать день оформления отказа (обоснование – Письмо от 04.10.2010 г. № 03-04-06/2-233). В то же время налогоплательщик вправе не согласиться с Минфином, письма не являются нормативно-правовыми актами, их положения носят рекомендательный характер.
Отказ учредителя от дивидендов может выступать в форме прощения долга. Этот вариант регламентируется нормами ст. 415 ГК РФ. Решение участника должно быть документально оформлено отдельным заявлением. В нем рекомендуется указать, на какие цели должны быть потрачены прощаемые долги в виде дивидендов. Для предприятия более выгодным вариантом будет, если передача дивидендов обществу будет аргументирована необходимостью увеличения чистых активов фирмы. Это даст возможность не увеличивать налоговую базу по прибыли.
Отказ от дивидендов в пользу другого участника может быть произведен по письменному заявлению учредителя. Он может инициировать перечисление средств на банковские счета третьих лиц. Но такой способ возможен при одном условии – в уставе общества прописан алгоритм действий при отказе от дохода в пользу третьих лиц. Если устав не содержит упоминаний о такой нестандартной ситуации в распределении прибыли компании, реализовать передачу средств другому учредителю через отказ невозможно.
Читайте также: Выплата дивидендов учредителю
Отказ от дивидендов: образец
В законодательстве о функционировании ООО и АО нет оговорок о возможности отказа от дивидендов в пользу юридических или физических лиц. Не прописана в правовых актах и процедура документального оформления такой операции. Чтобы отказ от дохода был правомерным, такая возможность обязательно должна быть прописана в уставе общества. Если эта норма не оговорена уставом:
- до даты оформления заявления на отказ от выплаты дивидендов, образец такого документа должен быть введен в документооборот локальными актами;
- до момента составления заявления в устав надо внести изменения, чтобы ввести пункт о порядке отказа учредителями от доходов.
Структура заявительного бланка:
- вводная шапка с информацией о заявителе и субъекте хозяйствования;
- основная часть, в которой приводится суть ходатайства – отказ от получения выплат от общества или пожелание переводить средства на банковские счета третьих лиц;
- заключение – дата оформления документа, подпись.
Читайте также: Как выплачиваются дивиденды по акциям
Часть чистой прибыли организации распределяется (согласно ее учредительным документам) пропорционально долям участников. В каких случаях возможен отказ от дивидендов, и как правильно его оформить, чтобы не было дополнительных претензий от налоговых органов?
Отказ в пользу общества
Решение о выплате дивидендов должно быть одобрено общим собранием участников (ст. 28 закона об ООО № 14-ФЗ от 08.02.1998). В сложной финансовой ситуации учредители часто не хотят забирать средства, а готовы оставить их в распоряжении общества. От оформления такого отказа зависит налогообложение операции.
Решение об увеличении чистых активов
Участники ООО могут единогласно постановить на общем собрании, что все средства останутся в распоряжении компании, тем самым увеличивая величину чистых активов предприятия.
Согласно пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ, не облагается налогом стоимость имущества, безвозмездно переданного учредителем, имеющим долю в уставном капитале более 50%. Дивиденды, направленные от других участников (с меньшими долями) облагаются налогом на прибыль на общих основаниях (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Так как в данном случае налицо распоряжение дивидендами, пусть и в пользу компании, организация обязана как налоговый агент удержать и перечислить НДФЛ (если учредитель физлицо) или налог на прибыль (если учредитель юрлицо) с начисленных учредителям сумм.
Читайте также: Безвозмездная помощь учредителя: проводки
По отказному заявлению
Учредитель может добровольно и самостоятельно отказаться от доли прибыли после голосования по вопросу распределения, написав заявление об отказе от получения дивидендов. Суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли на дату поступления документа. Налогом на прибыль такая операция не облагается (Письмо Минфина от 17.02.2012 г. № 03-03-06/1/91).
Вопрос, облагаются ли начисленные физлицам суммы дивидендов НДФЛ, является спорным – фактического передачи дохода участнику нет, однако Минфин полагает, что дату отказа можно формально принять за дату фактической выплаты, и в этот момент организации необходимо удержать НДФЛ (Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233).
Через прощение долга
Документально отказ от дивидендов в пользу общества можно зафиксировать и в документе о прощении долга (кредиторской задолженности перед участником) с указанием, что средства должны быть потрачены на увеличение чистых активов. В налоговом учете такие доходы не включаются в облагаемую базу (по прибыли, если компания применяет ОСНО, и в доходы – если находится на УСН).
По мнению Минфина, у участников-физлиц при отказе возникает облагаемый НДФЛ доход, хотя средства им по факту не выплачиваются (Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233). Компания может оспорить это, ссылаясь на п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 223 НК РФ и ст. 415 ГК РФ.
Невостребованные суммы
Есть еще один вариант – компания «забывает» перечислить суммы дивидендов, а учредители не требуют их выплаты. Срок для выплаты дивидендов в ООО, если в учредительных документах не указан иной период, 60 дней после даты решения общего собрания, о распределении части прибыли. По истечении 3-х лет (если иной срок не указан в Уставе, но не более 5 лет) невостребованные суммы дивидендов компания должна восстановить в составе нераспределенной прибыли (п. 3, 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Объекта налогообложения у компании и ее участников (налогом на прибыль или НДФЛ) при этом не возникает (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Отказ в пользу другого участника, третьего лица
Иногда участники готовы перераспределить дивиденды между собой в порядке, отличном от указанного в учредительных документах. Такая ситуация законодателями не урегулирована, компания также не вправе взять на себя решение подобного вопроса. Как поступить?
Если решение отражено в решении общего собрания
Участники проголосовали за перераспределение доходов – с точки зрения законодательства (ст. 28 закона № 14-ФЗ), иное, непропорциональное долям распределение возможно только при единогласном решении всех учредителей, и если такая возможность зафиксирована в Уставе общества. В противном случае документ можно обжаловать в судебном порядке. Для компании неясностей нет – она начислит и перечислит причитающиеся суммы согласно решению, удержит и перечислит причитающийся налог с получающего средства участника.
Отказ участника от дивидендов в пользу другого лица
Участник, решивший уменьшить свою долю дивидендов полностью или частично в чью-либо пользу, вправе написать заявление об их перечислении на счет третьего лица, пусть даже другого участника. Организация обязана выполнить такое письменное распоряжение, удержав при этом НДФЛ или налог на прибыль с начисленной суммы.
Таким образом, получающие дивиденды лица вправе самостоятельно определиться с тем, кто и как будет их получать. А налогообложение будет напрямую зависеть от варианта оформления отказа.
Часть чистой прибыли организации распределяется (согласно ее учредительным документам) пропорционально долям участников. В каких случаях возможен отказ от дивидендов, и как правильно его оформить, чтобы не было дополнительных претензий от налоговых органов?
Отказ в пользу общества
Решение о выплате дивидендов должно быть одобрено общим собранием участников (ст. 28 закона об ООО № 14-ФЗ от 08.02.1998). В сложной финансовой ситуации учредители часто не хотят забирать средства, а готовы оставить их в распоряжении общества. От оформления такого отказа зависит налогообложение операции.
Решение об увеличении чистых активов
Участники ООО могут единогласно постановить на общем собрании, что все средства останутся в распоряжении компании, тем самым увеличивая величину чистых активов предприятия.
Согласно пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ, не облагается налогом стоимость имущества, безвозмездно переданного учредителем, имеющим долю в уставном капитале более 50%. Дивиденды, направленные от других участников (с меньшими долями) облагаются налогом на прибыль на общих основаниях (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Так как в данном случае налицо распоряжение дивидендами, пусть и в пользу компании, организация обязана как налоговый агент удержать и перечислить НДФЛ (если учредитель физлицо) или налог на прибыль (если учредитель юрлицо) с начисленных учредителям сумм.
По отказному заявлению
Учредитель может добровольно и самостоятельно отказаться от доли прибыли после голосования по вопросу распределения, написав заявление об отказе от получения дивидендов. Суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли на дату поступления документа. Налогом на прибыль такая операция не облагается (Письмо Минфина от 17.02.2012 г. № 03-03-06/1/91).
Вопрос, облагаются ли начисленные физлицам суммы дивидендов НДФЛ, является спорным – фактического передачи дохода участнику нет, однако Минфин полагает, что дату отказа можно формально принять за дату фактической выплаты, и в этот момент организации необходимо удержать НДФЛ (Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233).
Через прощение долга
Документально отказ от дивидендов в пользу общества можно зафиксировать и в документе о прощении долга (кредиторской задолженности перед участником) с указанием, что средства должны быть потрачены на увеличение чистых активов. В налоговом учете такие доходы не включаются в облагаемую базу (по прибыли, если компания применяет ОСНО, и в доходы – если находится на УСН).
По мнению Минфина, у участников-физлиц при отказе возникает облагаемый НДФЛ доход, хотя средства им по факту не выплачиваются (Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233). Компания может оспорить это, ссылаясь на п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 223 НК РФ и ст. 415 ГК РФ.
Невостребованные суммы
Есть еще один вариант – компания «забывает» перечислить суммы дивидендов, а учредители не требуют их выплаты. Срок для выплаты дивидендов в ООО, если в учредительных документах не указан иной период, 60 дней после даты решения общего собрания, о распределении части прибыли. По истечении 3-х лет (если иной срок не указан в Уставе, но не более 5 лет) невостребованные суммы дивидендов компания должна восстановить в составе нераспределенной прибыли (п. 3, 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Объекта налогообложения у компании и ее участников (налогом на прибыль или НДФЛ) при этом не возникает (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Отказ в пользу другого участника, третьего лица
Иногда участники готовы перераспределить дивиденды между собой в порядке, отличном от указанного в учредительных документах. Такая ситуация законодателями не урегулирована, компания также не вправе взять на себя решение подобного вопроса. Как поступить?
Если решение отражено в решении общего собрания
Участники проголосовали за перераспределение доходов – с точки зрения законодательства (ст. 28 закона № 14-ФЗ), иное, непропорциональное долям распределение возможно только при единогласном решении всех учредителей, и если такая возможность зафиксирована в Уставе общества. В противном случае документ можно обжаловать в судебном порядке. Для компании неясностей нет – она начислит и перечислит причитающиеся суммы согласно решению, удержит и перечислит причитающийся налог с получающего средства участника.
Отказ участника от дивидендов в пользу другого лица
Участник, решивший уменьшить свою долю дивидендов полностью или частично в чью-либо пользу, вправе написать заявление об их перечислении на счет третьего лица, пусть даже другого участника. Организация обязана выполнить такое письменное распоряжение, удержав при этом НДФЛ или налог на прибыль с начисленной суммы.
Таким образом, получающие дивиденды лица вправе самостоятельно определиться с тем, кто и как будет их получать. А налогообложение будет напрямую зависеть от варианта оформления отказа.
“Èíôîðìàöèîííûé áþëëåòåíü “Ýêñïðåññ-áóõãàëòåðèÿ”, 2012, N 16
Äëÿ ñâîèõ ïîëó÷àòåëåé äèâèäåíäû ÿâëÿþòñÿ íàëîãîîáëàãàåìûì äîõîäîì. Ñ þðëèö â äàííîì ñëó÷àå ïðè÷èòàåòñÿ íàëîã íà ïðèáûëü, ñ ãðàæäàí – ÍÄÔË. Íî âîçíèêàþò ëè íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä áþäæåòîì, åñëè ó÷àñòíèê îáùåñòâà îòêàçàëñÿ îò ñâîåé “äîëè”? Îòâåò íà ýòîò âîïðîñ àêòóàëåí è äëÿ ðîññèéñêîé êîìïàíèè, êîòîðàÿ, ñîáñòâåííî, âûïëà÷èâàåò äèâèäåíäû. Âåäü èìåííî åé, åñëè ÷òî, ïðèäåòñÿ âûñòóïàòü íàëîãîâûì àãåíòîì. Âïðî÷åì, íå ìåíåå âàæíî ðàçîáðàòüñÿ, íå ñòàíóò ëè “îòêàçíûå” ñóììû òåïåðü è åå äîõîäîì.
Öåëüþ ëþáîé êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ÿâëÿåòñÿ èçâëå÷åíèå ïðèáûëè. È ïîñëå òîãî êàê îðãàíèçàöèÿ ðàññ÷èòàåòñÿ ñ áþäæåòîì ïî íàëîãàì, åå ñîáñòâåííèêè ñìîãóò íàêîíåö ïîëó÷èòü ñâîå – ðàñïðåäåëèòü ïîëó÷åííóþ ÷èñòóþ ïðèáûëü èëè åå ÷àñòü ìåæäó ñîáîé. Ó÷àñòíèêàì îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ ñäåëàòü ýòî ïîçâîëÿåò ï. 1 ñò. 28 Çàêîíà îò 8 ôåâðàëÿ 1998 ã. N 14-ÔÇ (äàëåå – Çàêîí N 14-ÔÇ). Ó÷ðåäèòåëè àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà âïðàâå ïðèíÿòü ðåøåíèå î âûïëàòå äèâèäåíäîâ, èñòî÷íèêîì êîòîðûõ òàêæå ÿâëÿåòñÿ ïðèáûëü ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ, íà îñíîâàíèè ï. 1 ñò. 42 Çàêîíà îò 26 äåêàáðÿ 1995 ã. N 208-ÔÇ (äàëåå – Çàêîí N 208-ÔÇ). Ðàñïðåäåëÿòü ïðèáûëü èëè âûïëà÷èâàòü äèâèäåíäû ñîáñòâåííèêè áèçíåñà âïðàâå ïî èòîãàì êâàðòàëà, ïîëóãîäèÿ, äåâÿòè ìåñÿöåâ èëè ôèíàíñîâîãî ãîäà, îäíàêî íà ïðàêòèêå, êàê ïðàâèëî, ýòîò âîïðîñ ïîäíèìàåòñÿ íà ãîäîâîì îáùåì ñîáðàíèè àêöèîíåðîâ èëè ó÷àñòíèêîâ ÎÎÎ.
Äîõîäû îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â îðãàíèçàöèè, ïîëó÷åííûå â âèäå äèâèäåíäîâ, îòíîñÿòñÿ ê íàëîãîîáëàãàåìûì êàê â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË, òàê è â öåëÿõ ðàñ÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü (ñò. 209, ïï. 1 ï. 1, ïï. 1 ï. 3 ñò. 208, ï. 1 ñò. 250, ñò. 275 ÍÊ). Ïðè ýòîì â öåëÿõ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 43 Êîäåêñà äèâèäåíäîì ïðèçíàåòñÿ ëþáîé äîõîä àêöèîíåðà (ó÷àñòíèêà) ïî ïðèíàäëåæàùèì åìó àêöèÿì (äîëÿì), êîòîðûé ïîëó÷åí îò îðãàíèçàöèè ïðè ðàñïðåäåëåíèè ÷èñòîé ïðèáûëè ïðîïîðöèîíàëüíî äîëå àêöèîíåðà (ó÷àñòíèêà) â óñòàâíîì (ñêëàäî÷íîì) êàïèòàëå ýòîé îðãàíèçàöèè.
Ïî îáùåìó ïðàâèëó, ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, âûïëà÷èâàþùàÿ äèâèäåíäû, ïðèçíàåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì ëèáî ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, åñëè ïîëó÷àòåëåì âûñòóïàåò þðëèöî, ëèáî ïî ÍÄÔË, åñëè ïîëó÷àòåëü – ôèçëèöî (ï. 2 ñò. 214). Ñëåäîâàòåëüíî, èìåííî íà íåå âîçëîæåíû îáÿçàííîñòè ïî èñ÷èñëåíèþ, óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãà â áþäæåò.
Îäíàêî ìîæåò ëè èäòè ðå÷ü îá îáÿçàííîñòÿõ íàëîãîâîãî àãåíòà, åñëè ñîáñòâåííèê êîìïàíèè îò ïðè÷èòàþùèõñÿ åìó äèâèäåíäîâ îòêàçàëñÿ? Îòâåò íà ýòîò âîïðîñ íå òàê îäíîçíà÷åí, êàê õîòåëîñü áû.
Íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ íàëîãîâîãî àãåíòà
Òàê, ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 210 Íàëîãîâîãî êîäåêñà â íàëîãîâóþ áàçó äëÿ öåëåé ÍÄÔË âêëþ÷àþòñÿ âñå äîõîäû ôèçëèöà, â òîì ÷èñëå ïðàâî íà ðàñïîðÿæåíèå êîòîðûìè ó íåãî âîçíèêëî. Ïðè ýòîì åñëè èç äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî åãî ðàñïîðÿæåíèþ ïðîèçâîäÿòñÿ êàêèå-ëèáî óäåðæàíèÿ, òî îíè íå óìåíüøàþò íàëîãîâóþ áàçó.
Êàê ïðàâèëî, îòêàç òåì èëè èíûì ñîáñòâåííèêîì îò äèâèäåíäîâ ïðîèçâîäèòñÿ íå ïðîñòî òàê, à â ïîëüçó ðàçâèòèÿ ñàìîãî îáùåñòâà. Òî åñòü òåì ñàìûì ó÷àñòíèê èëè àêöèîíåð ðàññ÷èòûâàåò îñòàâèòü ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó â ñîñòàâå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè îðãàíèçàöèè, êîòîðóþ îíà ñìîæåò èñïîëüçîâàòü â äàëüíåéøåé ðàáîòå. Òåì ñàìûì, î÷åâèäíî, ÷òî, îòêàçûâàÿñü îò äèâèäåíäîâ, ñîáñòâåííèê òåì íå ìåíåå ðàñïîðÿæàåòñÿ èõ ñóììîé ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ.
 ÷àñòíîñòè, è Ìèíôèí Ðîññèè â Ïèñüìå îò 4 îêòÿáðÿ 2010 ã. N 03-04-06/2-233 ïîñ÷èòàë, ÷òî äàòó îòêàçà íàëîãîïëàòåëüùèêîì îò äèâèäåíäîâ ñëåäóåò ñ÷èòàòü äàòîé ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ èì äîõîäà îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â îðãàíèçàöèè. ×èíîâíèêè ñîñëàëèñü íà ïîëîæåíèå ïï. 1 ï. 1 ñò. 223 Íàëîãîâîãî êîäåêñà, ñîãëàñíî êîòîðîìó äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â öåëÿõ ÍÄÔË ÿâëÿåòñÿ äåíü åãî âûïëàòû, â òîì ÷èñëå ïóòåì åãî ïåðå÷èñëåíèÿ ïî ïîðó÷åíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ñ÷åò òðåòüåãî ëèöà. Èíûìè ñëîâàìè, ïî ìíåíèþ ôèíàíñèñòîâ, “îòêàçíûå” ñóììû â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÔË â îáùåì ïîðÿäêå, à çíà÷èò, íàëîãîâîìó àãåíòó íåîáõîäèìî èñ÷èñëèòü åãî, óäåðæàòü è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò. Ñëåäóÿ ýòîé ëîãèêå, åñëè èíûõ âûïëàò â ïîëüçó ñîáñòâåííèêà, èç êîòîðûõ è ìîæíî áûëî áû óäåðæàòü íàëîã, êîìïàíèÿ íå ïðîèçâîäèò, åé íåîáõîäèìî ïî îêîí÷àíèè íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñîîáùèòü â ÈÔÍÑ î íåâîçìîæíîñòè óäåðæàòü ÍÄÔË è åãî ñóììå.
Îáðàòèòå âíèìàíèå! Ïðèìåíåíèå ñïåöðåæèìà íè îðãàíèçàöèåé, ðàñïðåäåëÿþùåé ïðèáûëü, íè ïîëó÷àòåëåì äèâèäåíäîâ íå ñíèìàþò ñ èñòî÷íèêà âûïëàòû “áîíóñà” îáÿçàííîñòè ïî èñ÷èñëåíèþ è óäåðæàíèþ èìåííî íàëîãà íà ïðèáûëü. Òàê, íè ÓÑÍ, íè “âìåíåíêà” íå îñâîáîæäàþò íàëîãîïëàòåëüùèêà êàê îò îáÿçàííîñòåé íàëîãîâîãî àãåíòà, òàê è îò íàëîãà íà ïðèáûëü èëè ÍÄÔË â îòíîøåíèè äîõîäîâ îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ.
Ê ñîæàëåíèþ, îôèöèàëüíûõ ðàçúÿñíåíèé ñïåöèàëèñòîâ Ìèíôèíà îòíîñèòåëüíî îòêàçà îò äèâèäåíäîâ ïëàòåëüùèêà íàëîãà íà ïðèáûëü íåò. Îäíàêî â òîì ÷òî êàñàåòñÿ íåâîñòðåáîâàííûõ äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè äèâèäåíäîâ, òî ôèíàíñèñòû íàïîìíèëè íàëîãîïëàòåëüùèêàì î ïï. 2 ï. 4 ñò. 271 Íàëîãîâîãî êîäåêñà. Ñîãëàñíî äàííîé íîðìå äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå äèâèäåíäîâ îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äåÿòåëüíîñòè äðóãèõ îðãàíèçàöèé ïðèçíàåòñÿ äàòà ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò (â êàññó) íàëîãîïëàòåëüùèêà (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 1 àâãóñòà 2011 ã. N 03-03-06/1/441). Òàêèì îáðàçîì, åñëè ðå÷ü èäåò î íåâîñòðåáîâàííûõ äèâèäåíäàõ, òî ýòà äàòà òàê è íå íàñòóïàåò è ñîîòâåòñòâóþùèé äîõîä áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü êîìïàíèè íå óâåëè÷èâàåò. Ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî àíàëîãè÷íàÿ ñèòóàöèÿ èìååò ìåñòî è â ñëó÷àå îòêàçà ó÷ðåäèòåëÿ îò ïðè÷èòàþùåéñÿ åìó ñóììû. Êðîìå òîãî, óäåðæàâ íàëîã íà ïðèáûëü, íàëîãîâûé àãåíò äîëæåí ïåðå÷èñëèòü åãî â áþäæåò íå ïîçäíåå äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì âûïëàòû äèâèäåíäîâ (ï. 6 ñò. 6.1, ï. ï. 2, 4 ñò. 287 ÍÊ). Ó÷èòûâàÿ, ÷òî íèêàêèõ âûïëàò íå ïðîèçâîäèòñÿ, èñïîëíèòü äàííîå òðåáîâàíèå áóäåò âåñüìà ïðîáëåìàòè÷íî, âïðî÷åì, êàê è óäåðæàòü ñàì íàëîã.
Íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà
Ïîðÿäîê îòêàçà ó÷ðåäèòåëÿ îáùåñòâà îò ïðè÷èòàþùèõñÿ åìó äèâèäåíäîâ çàêîíîäàòåëüíî íå óðåãóëèðîâàí. Âìåñòå ñ òåì ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî “îòêàçíûå” ñóììû â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè âïîëíå ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê íåâîñòðåáîâàííûå äèâèäåíäû.
Íàïîìíèì, ÷òî ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 42 Çàêîíà N 208-ÔÇ ïðè÷èòàþùèåñÿ àêöèîíåðàì ñóììû äèâèäåíäîâ äîëæíû áûòü âûïëà÷åíû íå ïîçäíåå ÷åì ïî èñòå÷åíèè 60 äíåé ñ ìîìåíòà ïðèíÿòèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ. Àíàëîãè÷íûé ñðîê äëÿ âûïëàòû ðàñïðåäåëåííîé ÷èñòîé ïðèáûëè óñòàíîâëåí ï. 3 ñò. 28 Çàêîíà N 14-ÔÇ. Åñëè æå â óñòàíîâëåííûé äåíü äåíüãè òàê è íå áûëè ïåðå÷èñëåíû, òî ó àêöèîíåðà èëè ó÷àñòíèêà åñòü åùå òðè ãîäà (óñòàâîì îáùåñòâà äàííûé ïåðèîä ìîæåò áûòü ïðîäëåí äî 5 ëåò), ÷òîáû îáðàòèòüñÿ ñ òðåáîâàíèåì îá èõ âûïëàòå.  ñëó÷àå ïðîïóñêà âñåõ ñðîêîâ äèâèäåíäû ñ÷èòàþòñÿ íåâîñòðåáîâàííûìè è ñîîòâåòñòâóþùàÿ ÷àñòü ðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè âîññòàíàâëèâàåòñÿ îðãàíèçàöèåé â ñîñòàâå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè îáùåñòâà (ï. 5 ñò. 42 Çàêîíà N 208-ÔÇ, ï. 4 ñò. 28 Çàêîíà N 14-ÔÇ).
Ïî ñóòè, àíàëîãè÷íàÿ ñèòóàöèÿ – òàê è íå âûïëà÷åííûå äèâèäåíäû è èõ âîññòàíîâëåíèå â ñîñòàâå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè îáùåñòâà – èìååò ìåñòî è â ñëó÷àå îòêàçà ñîáñòâåííèêà êîìïàíèè îò ðàñïðåäåëåííîé â åãî ïîëüçó ïðèáûëè.
Ìåæäó òåì ñîãëàñíî ïï. 3.4 ï. 1 ñò. 251 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ïðè îïðåäåëåíèè áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû â âèäå èìóùåñòâà, èìóùåñòâåííûõ èëè íåèìóùåñòâåííûõ ïðàâ â ðàçìåðå èõ äåíåæíîé îöåíêè â ñëó÷àå âîññòàíîâëåíèÿ â ñîñòàâå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè îáùåñòâà íå âîñòðåáîâàííûõ àêöèîíåðàìè èëè ó÷àñòíèêàìè äèâèäåíäîâ ëèáî ÷àñòè ðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè.
Òîò ôàêò, ÷òî äàííàÿ íîðìà ïðèìåíèìà è ê ñëó÷àþ îòêàçà ñîáñòâåííèêà êîìïàíèè îò äèâèäåíäîâ, ïîäòâåðæäàåò è Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 17 ôåâðàëÿ 2012 ã. N 03-03-06/1/91.
À.Êðèâöîâ