Определить сумму полученную векселедержателем и дисконт в пользу банка
43.Вексель номинальной стоимостью 100 тыс. руб. сроком 90 дней, выпущенный 3 августа, был учтен коммерческим банком 4 сентября этого же года. Учетная ставка 8%. Определите сумму, которую получит векселедержатель при учете векселя в банке.
Решение. Число дней с момента выпуска векселя до его учета: (31 – 3) + 4 = 32 дня. Число дней с момента учета векселя до его погашения: 90 – 32 = 58 дней. Плата, взимаемая коммерческим банком (дисконт): 100 000 руб. * 8% * 58 дней / 360 = 1 289 руб. Сумма, выплачиваемая банком векселедержателем: 100 000 – 1 289 = 98 711 руб.
44.Номинальная стоимость векселя 1 млн. руб. Банк учитывает его за 6 месяцев до наступления срока платежа, выплачивая векселедержателю 900 тыс. руб. Определите сумму дисконта и учетную ставку по вексельному кредиту.
Решение. Дисконт: 1 000 000 – 900 000 = 100 000 руб. Учетная ставка: 100 000 / 1 000 000*6/12 * 100% = 20%.
45.Вексель номиналом 12 млн. руб. учитывается банком за 90 дней до погашения с дисконтом 420 тыс. руб. в пользу банка. Определите размер учетной ставки.
Решение. Учетная ставка: 420 000 / 12 000 000 * 90 / 360 * 100% = 14%.
46.Ремитент предъявил банку переводной вексель номинальной стоимостью 40 млн. руб. До конца срока погашения осталось 20 дней, учетная ставка банка 9%. Определите сумму дисконта при учете векселя банком и сумму, которую получит ремитент.
Решение. Дисконт: 40 000 000 * 9% * 20 / 360 = 200 000 руб. Сумма, выплачиваемая ремитенту: 40 000 000 – 200 000 = 39 800 000 руб.
47.Вексель выдан на сумму 5 млн. руб. со сроком погашения 19 декабря. Векселедержатель учел вексель в банке 25 октября по учетной ставке 12%. Определите сумму, полученную векселедержателем, и размер дисконта в пользу банка.
Решение. Число дней от момента учета векселя до его погашения: (31 – 25) + 30 + 19 = 55 дней. Дисконт: 5 000 000 * 12% * 55 / 360 = 91 667 руб. Сумма, выданная векселедержателю: 5 000 000 – 91 667 = 4 908 333 руб.
48.Ремитент учел вексель номиналом 3 млн. руб. в коммерческом банке и получил за него 2,97 млн. руб. Учетная ставка по вексельному кредиту 18%. Определите, за сколько дней до погашения вексель был учтен в банке?
Решение. Дисконт: 3 000 000 – 2 970 000 = 30 000 руб. Число дней, до погашения: 30 000 * 360 / 3 000 000 * 18% = 10 800 000 / 540 000 = 20 дней.
49.Банковский вексель выписан 1 апреля на сумму 100 тыс. руб. с начислением 60% годовых. Срок погашения 1 августа того же года. Определите цену погашения векселя.
Решение. Цена погашения векселя: 100 000 + 100 000 * 60% * 4 / 12 = 120 000 руб.
50.Товарный вексель на сумму 10 млн. руб. со сроком оплаты 21 июля. Год не високосный. Владелец векселя учел его в банке 5 июля по учетной ставке 20%. Определите доход банка и сумму, полученную по векселю векселедержателем.
Решение. Число дней с момента учета векселя до его погашения: 21 – 5 = 16 дней. Дисконт: 10 000 000 * 20% * 16 / 360 = 88 889 руб. Сумма, выплачиваемая банком векселедержателем: 10 000 000 – 88 889 = 9 911 111 руб.
51.Вексель номиналом 10 млн. руб. был учтен коммерческим банком за 60 дней до даты погашения по учетной ставке 12%. Через 24 дня после этого коммерческий банк переучел вексель в Центральном банке России по ставке 10%. Определите доходы всех участников операции с векселем.
Решение. Дисконт коммерческого банка: 10 000 000 * 12% * 60 / 360 = 200 000 руб. Сумма, выплаченная векселедержателю: 10 000 000 – 199 999 = 9 800 000 руб. Дисконт Центрального Банка: 10 000 000 * 10% * 36 / 360 = 100 000 руб. (доход Центрального Банка). Сумма, выплачиваемая коммерческому банку: 10 000 000 – 100 000 = 9 900 000 руб. Доход коммерческого банка: 9 900 000 – 9 800 000 = 100 000 руб.
Учебник для студентов
высших учебных заведений
Банковское дело
Учетом (или дисконтом) векселя называется такая операция, в которой банк, принимая вексель от векселедержателя, выдает ему сумму этого векселя до срока платежа по нему, удерживая в свою пользу некоторую сумму, называемую учетным процентом, или дисконтом. Сумма дисконта рассчитывается по формуле
где S — сумма учетного процента (дисконта); V — сумма векселя; t — срок до наступления платежа по векселю, дней; r — годовая учетная ставка.
Вычисление процентов дисконта производится в следующем порядке:
- определяются процентные числа (V x t/100) по каждому векселю;
- полученные процентные числа по всем учитываемым в этот день векселям складываются;
- полученная таким образом сумма умножается на учетную ставку, деленную на 360 дней.
Сумма дисконта удерживается банком из суммы векселя в момент его учета.
Пример. Простой 90-дневный вексель на сумму 10 тыс. руб., датированный 3 января, учитывается коммерческим банком 4 февраля по ставке 8%. Определим, какую сумму получит векселедержатель при учете векселя в банке.
Срок со дня учета до даты погашения векселя:
90 – (28 дней января + 4 дня февраля) = 58 дней.
Дисконт в пользу банка при ставке 8%:
Сумма, полученная векселедержателем: 10 – 0,13 = 9,87 тыс. руб.
Коммерческий банк, скупающий долги путем дисконтирования товарных векселей, может одновременно применять несколько учетных ставок в зависимости от срока, оставшегося до оплаты векселя, надежности плательщика по векселю, уровня учетных ставок других банков.
С юридической стороны учет векселей представляет передачу (индоссацию) векселя на имя банка со всеми ее обычными последствиями, т.е. предъявитель становится должником по векселю, а банк — кредитором-векселедержателем. По экономической сути досрочное получение средств по векселю векселедержателем означает получение им ссуды, которая впоследствии гасится плательщиком по векселю. Таким образом, путем учета каждый векселедержатель в случае надобности имеет возможность превратить находящиеся у него векселя в наличные и безналичные деньги. Учитывая вексель, векселедержатель также избавляется от забот о возврате банку полученных по учету сумм, поскольку банк получает их непосредственно от векселедателей и только при неблагоприятном финансовом состоянии последних обращается к предъявителю векселя. Банки, в свою очередь, принимая векселя к учету, получают прибыль путем удержания в свою пользу процентов.
Банки проверяют векселя, принимаемые к учету, с точки зрения их юридической и экономической надежности. Обычно к учету принимаются надежные, реальные, товарные, коммерческие векселя и выбраковываются ненадежные, «дружеские» и «бронзовые» векселя, а также векселя с дефектом формы. При этом досконально и по определенной форме проверяется кредитоспособность и добропорядочность клиента. К учету принимаются векселя при соблюдении следующих условий:
- векселя, принимаемые к учету, должны отвечать требованиям Закона «О переводном и простом векселе»;
- вексель должен иметь не менее двух подписей (векселедателя и векселедержателя);
- вексель должен быть с платежом на местах, где имеются филиалы или корреспонденты банка, нотариальные органы и народные суды;
- банк должен заблаговременно подготовиться к выпуску векселей с различными сроками (краткосрочных, долгосрочных) по месту нахождения плательщика;
- к учету должны приниматься векселя, основанные на товарных и коммерческих сделках;
- на векселе должно быть указано точное местонахождение векселедателя и всех индоссантов.
При приеме векселей к учету бланковый индоссамент на векселе превращается в именной (на имя банка), что затрудняет использование векселя при утрате или хищении.
С юридической стороны поверяется правильность заполнения всех реквизитов векселя, полномочия лиц, подписавших вексель, подлинность этих подписей, наличие на векселе индоссамента в пользу банка. Если есть нарушения в оформлении векселя, то эти векселя вычеркиваются из реестра. Кроме того, вычеркиваются векселя, выписанные с платежом на местах, где нет учреждений банка, а также со сроками, которые не позволяют банку своевременно получить платеж по векселю.
С экономической точки зрения проверяется надежность векселя, т.е. возможность получения по нему платежа. С этой целью банк должен изучить сведения о платежеспособности и кредитоспособности всех индоссантов и плательшика; сведения, поступающие от нотариусов о протестах векселей, и векселя, по которым были не сняты протесты, вычеркиваются из реестра.
В процессе принятия векселей к учету банки должны не принимать:
- векселя, не основанные на товарных сделках;
- векселя, выписанные векселедателем в целях получения банковского кредита под них (встречные векселя);
- векселя тех лиц, которые занимаются коммерческой деятельностью по доверенности, но подписали вексель лично;
- векселя, которые представляют собой замену или переписку учтенных в банке векселей.
Векселя, не удовлетворяющие требованиям банка, вычеркиваются из реестра и возвращаются предъявителю.
Аналогично учету простого векселя осуществляется дисконтирование переводного долгового обязательства. Известно, что в обращении переводного коммерческого векселя, выставленного покупателем товара, кроме векселедержателя (поставщика) и векселедателя (покупателя) участвует третье лицо — плательщик по векселю, или дебитор, на которого трассант-векселедатель переводит платеж.
Прежде чем учесть вексель в банке, клиент обязан акцептовать свой экземпляр векселя, т.е. получить согласие на платеж трассата. Банк учитывает акцептованный вексель по обычной схеме, удержав с поставщика товара доход в свою пользу в виде дисконта. При наступлении срока платежа банк получит вексельную сумму с дебитора.
Однако операция учета переводных векселей, выставленных покупателем товара, рискованнее, чем предъявительское кредитование клиентов по простым векселям. В то же время при неплатеже трассата банк может удержать вексельную сумму со счета своего клиента (поставщика товара), и клиент при превышении вексельной суммы над суммой на счете окажется неплатежеспособным. Судебные иски по таким долговым обязательствам запутанны и непредсказуемы.
Обычно векселедатель при погашении векселя выплачивает сумму большую, чем сумма полученных под этот вексель денег или стоимость приобретенных за него товаров, работ или услуг.
По сути, это плата вексельного должника за пользование деньгами за время обращения векселя. И часто она выражается в виде дисконта – разницы между номиналом векселя и средствами, привлеченными под вексель. Налоговый учет такого дисконта непрост. Поэтому давайте с ним разберемся вместе на примере простого векселя, у которого был только один держатель.
Дисконт = доход/расход по долговым обязательствам
В налоговом учете дисконт по векселю учитывается в том же порядке, что и доходы/расходы по любому другому долговому обязательству <1>. Как вы помните, для их признания установлены особые правила <2>:
– доход или расход надо учитывать исходя из установленной доходности и срока действия долгового обязательства;
– по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход или расход надо отражать на конец каждого месяца. При погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода доход или расход надо признать на дату погашения.
Учет у векселедателя
Общие условия признания дисконта в расходах
Векселедатель при учете в расходах дисконта должен помнить еще о двух условиях: эквивалент за вексель (деньги или товары, работы, услуги, в счет оплаты которых он был выдан) должен быть получен и вексель должен находиться у векселедержателя. Например, если заем оформляется векселем и при этом он выдается позже получения денег, то векселедатель до тех пор, пока не выдаст вексель, расходы по нему признавать не вправе. Такой же принцип действует и при погашении векселя. Векселедатель, с того момента как вернул заем или получил от векселедержателя вексель, должен прекратить учитывать расходы по векселю <3>. Для того чтобы не было споров с налоговой по поводу периода нахождения векселя у векселедержателя, даты выдачи векселя и предъявления его векселедателю нужно фиксировать в актах приема-передачи векселя <4>.
И нельзя забывать, что дисконт – точно такой же нормируемый расход, как и проценты по займам. Поэтому, если общий расход по векселю превышает норматив расходов, разница не может быть учтена для целей налогообложения <5>. Поясним это на примере.
Пример. Нормирование вексельного дисконта
УСЛОВИЕ
Организация 21.02.2011 выдала простой вексель на сумму 550 000 руб. со сроком платежа 01.06.2011, получив за него 525 000 руб.
Проценты учитываются в налоговых расходах по нормативу исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. Ставка рефинансирования за период с 21.02.2011 по 01.06.2011 – 7,75% (условно).
РЕШЕНИЕ
Период учета дисконта по векселю – 100 дней (с 22.02.2011 по 01.06.2011).
Предельный размер дисконта, который можно учесть для целей налогообложения, – 20 065 руб. (525 000 руб. х 7,75% х 1,8 / 365 дн. х 100 дн.), что меньше дисконта по векселю, составляющего 25 000 руб. (550 000 руб. – 525 000 руб.). Значит, векселедатель может учесть дисконт в расходах только в пределах лимита – 20 065 руб.
Решаем, будем ли распределять дисконт по месяцам
С одной стороны, ответ прямо следует из НК РФ, который связывает включение процентов по долговым обязательствам в расходы не с реальным фактом их выплаты, а с окончанием месяца. При таком подходе сумму дисконта нужно распределять по месяцам исходя из количества дней в каждом из них и количества дней общего срока обращения векселя.
С другой стороны, по займам было одно Постановление Президиума ВАС РФ, в котором он указал, что учитывать проценты в расходах заемщик должен только в том периоде, когда у него возникает обязанность по их уплате <6>. И налоговики при проверке вполне могут, ссылаясь на это Постановление, посчитать, что обязанность по уплате дисконта у векселедателя возникает только при предъявлении векселя к оплате. А значит, дисконт может быть признан в расходах не ранее периода его уплаты.
В этом случае вы можете показать им разъяснения Минфина и ФНС России, настаивающих на распределении дисконта по месяцам <7>.
Как распределить дисконт
Нужно исходить из того, что при оплате векселя вы выплатите сумму, равную его номиналу, а датой оплаты будет предельная дата предъявления векселя к оплате <8>. Как определить эту дату?
СИТУАЦИЯ 1. Вексель с точной датой. Дата предъявления такого векселя указана в нем самом в реквизите “Срок платежа”.
СИТУАЦИЯ 2. Вексель “по предъявлении”. Здесь все сложнее, ведь точно неизвестно, когда вексель будет предъявлен к оплате. Однако исходя из того, что это должно произойти не позднее года с момента составления векселя, вполне удобно и логично брать срок его обращения 365 (366) дней. О чем говорит и Минфин России <9>.
СИТУАЦИЯ 3. Вексель “по предъявлении, но не ранее”. Его учет таит в себе больше всего сложностей. Векселедатель в этом случае лишь весьма приблизительно может сказать, когда вексель будет предъявлен к оплате, а значит, точно рассчитать учитываемый при налогообложении расход невозможно.
Минфин России решает эту проблему так: срок обращения векселей “по предъявлении, но не ранее” должен определяться как 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до первой возможной даты предъявления к платежу – той самой даты “не ранее” <10>. Однако ФАС Уральского, ФАС Северо-Западного и ФАС Поволжского округов с такой позицией не согласны. По их мнению, расходы по векселям “по предъявлении, но не ранее” должны распределяться в течение срока, исчисляемого с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Ведь возможное предъявление векселя позже даты “не ранее” не влечет увеличения расходов векселедателя <11>.
Какой вариант выбрать – решать вам. Понятно, что минфиновский вариант более безопасный, к нему не будет претензий при проверке. Ну а если вексель со сроком платежа “по предъявлении, но не ранее” будет предъявлен к оплате раньше предельного срока платежа, вы можете учесть во внереализационных расходах оставшуюся часть дисконта единовременно. Правда, только в пределах норматива, рассчитанного исходя из фактического срока обращения векселя.
Учет у векселедержателя
Для векселедержателя дисконт – это внереализационный доход. И его тоже надо распределять по месяцам точно так же, как это делает векселедатель <12>.
Если дисконт учтенный превысил дисконт уплаченный
Бывает и так, что учтенный для целей налогообложения доход или расход в виде дисконта превышает реально уплаченный дисконт по векселю. Например, вексель по соглашению сторон оплачивается досрочно в сумме меньшей, чем сумма полученного в свое время под вексель эквивалента и уже начисленного дисконта.
Векселедателю в том в периоде, когда вексель погашен, нужно увеличить внереализационные доходы на учтенную в расходах, но не оплаченную часть дисконта. Уточненные декларации за прошедшие периоды подавать не надо, так как расходы прошлых периодов не завышались <13>.
Векселедержателю же в периоде погашения векселя сумму дисконта, ранее учтенную в прибыли, нужно включить во внереализационные расходы. Таково мнение Минфина России <14>.
Рассмотрим, как учесть дисконт при досрочном погашении векселя на примере.
Пример. Налоговый учет дисконта при досрочном погашении векселя
УСЛОВИЕ
Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив его.
20.04.2011 векселедатель и векселедержатель договорились, что вексель будет оплачен раньше срока – 30.04.2011 в сумме 527 000 руб.
РЕШЕНИЕ
С момента выдачи векселя до его погашения прошло 68 дней (с 22.02.2011 по 30.04.2011). За это время векселедатель учтет в расходах дисконт в размере 13 644 руб. (20 065 руб. / 100 дн. х 68 дн.), а векселедержатель – в доходах в размере 17 000 руб. (25 000 руб. / 100 дн. х 68 дн.).
Поскольку вексель оплачен в меньшем, чем номинал, размере, в апреле 2011 г. векселедатель должен учесть во внереализационных доходах 11 644 руб. (525 000 руб. + 13 644 руб. – 527 000 руб.), а векселедержатель во внереализационных расходах – 15 000 руб. (525 000 руб. + 17 000 руб. – 527 000 руб.).
* * *
В заключение совет векселедержателям – без особой необходимости не просите погасить вексель досрочно. Сумму не полученного вами дисконта налоговые инспекторы могут расценить как прощенный долг и запретят учесть ее в расходах. От претензий вы, скорее всего, отобьетесь. Но зачем лишние конфликты?
——————————-
<1> п. 3 ст. 43, п. 1 ст. 269 НК РФ; ст. 815 ГК РФ
<2> п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, ст. 328 НК РФ
<3> подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ
<4> п. 1 ст. 252 НК РФ
<5> п. 1.1 ст. 269 НК РФ
<6> Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09
<7> Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/2/63; Письма ФНС России от 17.03.2010 N 3-2-06/22, от 14.04.2010 N ШС-22-3/280@
<8> п. 1 ст. 328 НК РФ
<9> п. 34 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341; Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/2/59
<10> Письма Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/2/59, от 06.03.2008 N 03-03-06/2/21
<11> Постановления ФАС УО от 29.04.2010 N Ф09-2878/10-С3; ФАС СЗО от 11.02.2009 N А56-10236/2007; ФАС ПО от 21.06.2007 N А55-18225/2006-32
<12> п. 6 ст. 271 НК РФ
<13> п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ
<14> Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/96
Впервые опубликовано в журнале “Главная книга” N06, 2011