Оплата услуг организацией в пользу сотрудника
“Àâòîíîìíûå îðãàíèçàöèè: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå”, 2010, N 5
Íåðåäêî ðàáîòíèêè îáðàùàþòñÿ ê ñâîåìó ðàáîòîäàòåëþ ñ ïðîñüáîé ïåðå÷èñëÿòü çà íèõ òå èëè èíûå ïëàòåæè, íîñÿùèå, êàê ïðàâèëî, ðåãóëÿðíûé õàðàêòåð, â ÷àñòíîñòè, â ñ÷åò îïëàòû êîììóíàëüíûõ óñëóã, ïîãàøåíèÿ áàíêîâñêîãî êðåäèòà. Îò òîãî, íà êàêèõ óñëîâèÿõ îñóùåñòâëÿþòñÿ ïîäîáíûå îïåðàöèè, çàâèñèò èõ ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå. Èìåííî îá ýòîì ìû è ïîãîâîðèì â ñòàòüå. Òàêæå ïðîêîììåíòèðóåì ïîðÿäîê óäåðæàíèÿ èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà ïëàòåæåé, êîòîðûå îí äîëæåí âíîñèòü íåïîñðåäñòâåííî ðàáîòîäàòåëþ (íàïðèìåð, äåòñêîìó äîøêîëüíîìó ó÷ðåæäåíèþ ðîäèòåëüñêóþ ïëàòó).
Ñïîñîá âûïëàòû çàðïëàòû
Êàê ïðàâèëî, ðàáîòîäàòåëü îïëà÷èâàåò îáÿçàòåëüñòâà ðàáîòíèêà íå áåçâîçìåçäíî, à â ñ÷åò çàðàáîòíîé ïëàòû.  ñâÿçè ñ ýòèì íóæíî îïðåäåëèòü õàðàêòåð âçàèìîîòíîøåíèé ðàáîòíèêà è ðàáîòîäàòåëÿ ñ òî÷êè çðåíèÿ òðóäîâîãî ïðàâà. Äëÿ ýòîãî íåîáõîäèìî ïîä÷åðêíóòü îäèí êëþ÷åâîé ìîìåíò: îáÿçàòåëüñòâà ðàáîòíèêà ïåðåä òðåòüèìè ëèöàìè ëèáî ïåðåä ðàáîòîäàòåëåì ïî îïëàòå òåõ èëè èíûõ óñëóã (ëèáî äðóãèõ îáÿçàòåëüñòâ) íèêàê íå ñâÿçàíû ñ òðóäîâûìè îòíîøåíèÿìè. Ýòî î÷åâèäíî ïðè îïëàòå çà ðàáîòíèêà óñëóã òðåòüèì ëèöàì. Íî è â ñëó÷àå ñ óäåðæàíèåì èç çàðàáîòíîé ïëàòû ñòîèìîñòè óñëóã, îêàçàííûõ ðàáîòíèêó ñàìèì ðàáîòîäàòåëåì, íóæíî ïîíèìàòü, ÷òî îáÿçàòåëüñòâî ðàáîòîäàòåëÿ ïî îêàçàíèþ òàêèõ óñëóã è îáÿçàòåëüñòâî ðàáîòíèêà ïî èõ îïëàòå ñóùåñòâóþò îáîñîáëåííî îò òðóäîâûõ îòíîøåíèé.  êà÷åñòâå ïðèìåðà ìîæíî ïðèâåñòè ñîäåðæàíèå ðåáåíêà ðàáîòíèêà â äåòñêîì äîøêîëüíîì ó÷ðåæäåíèè, ÿâëÿþùåìñÿ ðàáîòîäàòåëåì: ó÷ðåæäåíèå îáÿçàíî îêàçûâàòü ãðàæäàíèíó óñëóãó íåçàâèñèìî îò òîãî, ÿâëÿåòñÿ ëè îí ðàáîòíèêîì ó÷ðåæäåíèÿ, âñòðå÷íàÿ îáÿçàííîñòü ïî îïëàòå îêàçàííûõ óñëóã âîçíèêàåò ó ãðàæäàíèíà òàêæå íåçàâèñèìî îò äàííîãî îáñòîÿòåëüñòâà.
Èìåííî ïîýòîìó óäåðæàíèå íåêîòîðûõ ñóìì èç çàðàáîòíîé ïëàòû íåëüçÿ ñ÷èòàòü íåäåíåæíîé ôîðìîé îïëàòû òðóäà, î êîòîðîé èäåò ðå÷ü â ñò. 131 ÒÊ ÐÔ. Íàïîìíèì, ÷òî ïîíÿòèå íàòóðàëüíîé ôîðìû îïëàòû òðóäà íå ïðåäñòàâëåíî â çàêîíîäàòåëüñòâå, íî èç êîììåíòàðèåâ, ïðèâåäåííûõ â ï. 54 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÑ ÐÔ îò 17.03.2004 N 2, ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî ïîä íåé ïîíèìàåòñÿ ïåðåäà÷à ðàáîòíèêàì ïðîäóêöèè ïðåäïðèÿòèÿ-ðàáîòîäàòåëÿ, òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ ðàáîòîäàòåëåì, ëèáî îêàçàíèå ðàáîòíèêàì óñëóã.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 136 ÒÊ ÐÔ ìåñòî è ñðîêè âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû â íåäåíåæíîé ôîðìå îïðåäåëÿþòñÿ êîëëåêòèâíûì èëè òðóäîâûì äîãîâîðîì. Ïðè âûïëàòå çàðàáîòíîé ïëàòû â íåäåíåæíîé ôîðìå ïåðåäà÷à ðàáîòíèêó òîâàðîâ, îêàçàíèå åìó óñëóã ÿâëÿåòñÿ âñòðå÷íûì îáÿçàòåëüñòâîì ðàáîòîäàòåëÿ. Íà íàòóðàëüíóþ ôîðìó îïëàòû òðóäà ñò. 131 ÒÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî îãðàíè÷åíèå: äîëÿ çàðàáîòíîé ïëàòû, âûïëà÷èâàåìîé â íåäåíåæíîé ôîðìå, íå ìîæåò ïðåâûøàòü 20% îò íà÷èñëåííîé ìåñÿ÷íîé çàðàáîòíîé ïëàòû. Ïîñêîëüêó îïëàòà çà ðàáîòíèêà îêàçàííûõ åìó óñëóã íå ÿâëÿåòñÿ íàòóðàëüíîé ôîðìîé çàðàáîòíîé ïëàòû, ïîäîáíîå îãðàíè÷åíèå íà íåå íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ.
Îïëàòó çà ðàáîòíèêà óñëóã â ñ÷åò çàðàáîòíîé ïëàòû òàêæå íåëüçÿ ñ÷èòàòü óäåðæàíèåì, î êîòîðîì èäåò ðå÷ü â ñò. 137 ÒÊ ÐÔ (óäåðæàíèÿ èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà ïðîèçâîäÿòñÿ òîëüêî â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ íàñòîÿùèì Êîäåêñîì è èíûìè ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè).  Òðóäîâîì êîäåêñå ãîâîðèòñÿ îá óäåðæàíèÿõ, êîòîðûå ìîãóò áûòü îñóùåñòâëåíû ïîìèìî âîëè ðàáîòíèêà (íàïðèìåð, íåèçðàñõîäîâàííûå ïîäîò÷åòíûå ñóììû, îïëàòà íåîòðàáîòàííûõ äíåé îòïóñêà, à òàêæå îáÿçàòåëüñòâà ïî èñïîëíèòåëüíûì ëèñòàì, íîòàðèàëüíî óäîñòîâåðåííîìó ñîãëàøåíèþ îá óïëàòå àëèìåíòîâ). Åñëè íåêîòîðûå óäåðæàíèÿ (à òî÷íåå, íàïðàâëåíèå çàðàáîòíîé ïëàòû íà èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ðàáîòíèêà) ïðîèçâîäÿòñÿ ïî èíèöèàòèâå ðàáîòíèêà ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ ðàáîòîäàòåëåì, òî îãðàíè÷åíèÿ, ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 138 ÒÊ ÐÔ (â îáùåì ñëó÷àå ðàçìåð óäåðæàíèé íå ìîæåò ïðåâûøàòü 20% îò çàðàáîòíîé ïëàòû, ïðè÷èòàþùåéñÿ ðàáîòíèêó), íå äåéñòâóþò.
Êàêèìè æå íîðìàìè ðåãóëèðóåòñÿ îïëàòà ðàáîòîäàòåëåì çà ðàáîòíèêà åãî îáÿçàòåëüñòâ â ñ÷åò çàðàáîòíîé ïëàòû? Ïî ìíåíèþ àâòîðà, ýòî àáç. 3 è 5 ñò. 136 ÒÊ ÐÔ:
- çàðàáîòíàÿ ïëàòà âûïëà÷èâàåòñÿ ðàáîòíèêó, êàê ïðàâèëî, â ìåñòå âûïîëíåíèÿ èì ðàáîòû ëèáî ïåðå÷èñëÿåòñÿ íà óêàçàííûé ðàáîòíèêîì ñ÷åò â áàíêå íà óñëîâèÿõ, îïðåäåëåííûõ êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì èëè òðóäîâûì äîãîâîðîì;
- çàðàáîòíàÿ ïëàòà âûïëà÷èâàåòñÿ íåïîñðåäñòâåííî ðàáîòíèêó, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà èíîé ñïîñîá âûïëàòû ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ ôåäåðàëüíûì çàêîíîì èëè òðóäîâûì äîãîâîðîì.
Ïåðâàÿ íîðìà ãîâîðèò î òîì, ÷òî çàðïëàòà âûïëà÷èâàåòñÿ ðàáîòíèêó íàëè÷íûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè èëè ïóòåì áåçíàëè÷íîãî ïåðå÷èñëåíèÿ. Ïðè÷åì, ïî ìíåíèþ àâòîðà, â íåé èäåò ðå÷ü î áåçíàëè÷íîì ïåðå÷èñëåíèè íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò ðàáîòíèêà, à íå èíûõ ëèö (õîòü ïðÿìî îá ýòîì è íå ñêàçàíî). Äàííûé âûâîä ïîäòâåðæäàåò è âòîðîå ïîëîæåíèå, ñîäåðæàùåå îáùåå ïðàâèëî î âûïëàòå çàðàáîòíîé ïëàòû íåïîñðåäñòâåííî ðàáîòíèêó. È òîëüêî â ñëó÷àå, êîãäà ôåäåðàëüíûé çàêîí èëè òðóäîâîé äîãîâîð ñîäåðæèò îñîáîå óñëîâèå, çàðàáîòíàÿ ïëàòà ìîæåò âûïëà÷èâàòüñÿ èíûì ñïîñîáîì, òî åñòü íå “íåïîñðåäñòâåííî ðàáîòíèêó”. Çäåñü ìîæíî âñïîìíèòü ïåðå÷èñëåíèå çàðàáîòíîé ïëàòû íà áàíêîâñêèé ñ÷åò ñóïðóãè ðàáîòíèêà, à òàêæå àëèìåíòîâ íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò èõ ïîëó÷àòåëÿ ïî âîëåèçúÿâëåíèþ ðàáîòíèêà (ïðè îòñóòñòâèè èñïîëíèòåëüíîãî ëèñòà èëè íîòàðèàëüíî óäîñòîâåðåííîãî ñîãëàøåíèÿ îá óïëàòå àëèìåíòîâ). Ñ òî÷êè çðåíèÿ àâòîðà, ïåðå÷èñëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðè÷èòàþùèõñÿ ðàáîòíèêó â êà÷åñòâå îïëàòû òðóäà, íà ñ÷åòà òðåòüèõ ëèö ïî ïðîñüáå ñàìîãî ðàáîòíèêà, à òàêæå çà÷åò èõ â ñ÷åò îïëàòû äîëãà ïåðåä ñàìèì ðàáîòîäàòåëåì ñëåäóåò ñ÷èòàòü èíûì ñïîñîáîì îïëàòû òðóäà â ñîîòâåòñòâèè ñ àáç. 5 ñò. 136 ÒÊ ÐÔ.
Çíà÷èò, â òðóäîâîì äîãîâîðå íóæíî ïðîïèñàòü îñîáîå óñëîâèå î òàêîì ñïîñîáå âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû, îäíî òîëüêî çàÿâëåíèå ðàáîòíèêà ñ âèçîé ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè-ðàáîòîäàòåëÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ íåäîñòàòî÷íûì äëÿ ïðàâîìåðíîãî ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è íåâûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû ïîëíîñòüþ íåïîñðåäñòâåííî ðàáîòíèêó. Óñëîâèå òðóäîâîãî äîãîâîðà ìîæåò âûãëÿäåòü ñëåäóþùèì îáðàçîì: “Çàðàáîòíàÿ ïëàòà âûïëà÷èâàåòñÿ ðàáîòíèêó â êàññå îðãàíèçàöèè (ëèáî ïåðå÷èñëÿåòñÿ íà áàíêîâñêèé ñ÷åò), òàêæå ïî çàÿâëåíèþ ðàáîòíèêà, ñîãëàñîâàííîìó ñ ðóêîâîäèòåëåì, çàðàáîòíàÿ ïëàòà (åå ÷àñòü) ïåðå÷èñëÿåòñÿ òðåòüèì ëèöàì ëèáî íàïðàâëÿåòñÿ â ñ÷åò îïëàòû îêàçàííûõ ðàáîòîäàòåëåì ðàáîòíèêó óñëóã, ïðåäîñòàâëåííîãî çàéìà”.
Îáðàùàåì îñîáîå âíèìàíèå, ÷òî ñò. 136 ÒÊ ÐÔ îáÿçûâàåò ðàáîòîäàòåëÿ ïðè âûïëàòå çàðàáîòíîé ïëàòû âûäàòü ðàáîòíèêó òàê íàçûâàåìûé ðàñ÷åòíûé ëèñòîê, â êîòîðîì óêàçûâàþòñÿ ñîñòàâíûå ÷àñòè çàðàáîòíîé ïëàòû, ðàçìåðû è îñíîâàíèÿ ïðîèçâåäåííûõ óäåðæàíèé, à òàêæå îáùàÿ äåíåæíàÿ ñóììà, ïîäëåæàùàÿ âûïëàòå. Ïî ìíåíèþ àâòîðà, â ïîñëåäíåì ðàçäåëå (î ñóììàõ, ïîäëåæàùèõ âûïëàòå) ñëåäóåò ïðèâåñòè èíôîðìàöèþ î ñóììàõ, ïîäëåæàùèõ ïåðå÷èñëåíèþ òðåòüèì ëèöàì ëèáî çà÷åòó â ñ÷åò äîëãà ïåðåä ðàáîòîäàòåëåì.
Äîáàâèì, ÷òî íåçàâèñèìî îò ñïîñîáà âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû åå íàëîãîîáëîæåíèå îñóùåñòâëÿåòñÿ â îáùåì ïîðÿäêå – ñ íåå óäåðæèâàåòñÿ ÍÄÔË è íà ïîëíóþ ñóììó íà÷èñëÿþòñÿ ñòðàõîâûå âçíîñû.
Ïåðå÷èñëåíèå òðåòüèì ëèöàì
Èòàê, òðóäîâîé äîãîâîð (èëè äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàøåíèå ê íåìó) ñîäåðæèò ñïåöèàëüíîå óêàçàíèå íà âîçìîæíîñòü ïðîèçâîäèòü âûïëàòó çàðàáîòíîé ïëàòû íå íåïîñðåäñòâåííî ðàáîòíèêó, à òðåòüèì ëèöàì.  ýòîì ñëó÷àå ðàáîòíèê âïðàâå íàïèñàòü çàÿâëåíèå íà èìÿ ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè, ñîäåðæàùåå ïðîñüáó íàïðàâëÿòü îïðåäåëåííóþ äåíåæíóþ ñóììó ñ îïðåäåëåííîé ïåðèîäè÷íîñòüþ (êàê ïðàâèëî, åæåìåñÿ÷íî â òå÷åíèå îãîâîðåííîãî ïåðèîäà) íà îïðåäåëåííûé áàíêîâñêèé ñ÷åò. Òàêæå â çàÿâëåíèè öåëåñîîáðàçíî îòðàçèòü îñíîâàíèå, ïî êîòîðîìó ó ðàáîòíèêà âîçíèêëî îáÿçàòåëüñòâî óïëà÷èâàòü ñóììû òðåòüåìó ëèöó (íàïðèìåð, êðåäèòíûé äîãîâîð, äîãîâîð íà îêàçàíèå æèëèùíî-êîììóíàëüíûõ óñëóã è ïð.), è íîìåð ëèöåâîãî ñ÷åòà. Ýòî íåîáõîäèìî äëÿ ïðàâèëüíîãî çàïîëíåíèÿ ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ áóõãàëòåðèåé, à èìåííî ïîëÿ “Íàçíà÷åíèå ïëàòåæà”, ÷òîáû ïîëó÷àòåëü äåíåæíûõ ñðåäñòâ ìîã èäåíòèôèöèðîâàòü ïîñòóïëåíèå è çà÷åñòü åãî â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè êîíêðåòíîãî ôèçè÷åñêîãî ëèöà ïî êîíêðåòíîìó îñíîâàíèþ.
Ïî îáùåìó ïðàâèëó ïåðå÷èñëåíèå ÷àñòè çàðàáîòíîé ïëàòû òðåòüåìó ëèöó ïðîèçâîäèòñÿ â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå äëÿ ðàñ÷åòîâ ïî îïëàòå òðóäà â îðãàíèçàöèè. Ðàñ÷åòû ñ òðåòüèì ëèöîì îòðàæàþòñÿ ñ ïðèìåíåíèåì ñ÷åòà 76 “Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè”.
Ïðèìåð 1. Ñîãëàñíî óñëîâèÿì òðóäîâîãî äîãîâîðà, çàêëþ÷åííîãî àâòîíîìíûì ó÷ðåæäåíèåì ñ ðàáîòíèêîì-áóõãàëòåðîì, ïî çàÿâëåíèþ ïîñëåäíåãî çàðàáîòíàÿ ïëàòà â ïðåäåëàõ 50% ìîæåò âûïëà÷èâàòüñÿ ïóòåì ïåðå÷èñëåíèÿ íà ñ÷åòà òðåòüèõ ëèö. Çàðàáîòíàÿ ïëàòà áóõãàëòåðà ñîñòàâëÿåò 20 000 ðóá. Îí îáðàòèëñÿ ñ çàÿâëåíèåì î ïåðå÷èñëåíèè 8000 ðóá. åæåìåñÿ÷íî ñ àïðåëÿ 2010 ã. ïî ìàðò 2011 ã. âêëþ÷èòåëüíî íà ñ÷åò êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ êðåäèòà. Çàðàáîòíàÿ ïëàòà âûäàåòñÿ äâàæäû â ìåñÿö ÷åðåç êàññó ó÷ðåæäåíèÿ: 4000 ðóá. – 20-ãî ÷èñëà ðàñ÷åòíîãî ìåñÿöà, îñòàâøàÿñÿ ÷àñòü – 5-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ðàñ÷åòíûì. Àâòîíîìíîå ó÷ðåæäåíèå íàõîäèòñÿ íà îáû÷íîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïîýòîìó óïëà÷èâàåò ñòðàõîâûå âçíîñû â ïîëíîì ðàçìåðå (26%). Ñòðàõîâûå âçíîñû íà îáÿçàòåëüíîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé íà÷èñëÿþòñÿ ïî òàðèôó â ðàçìåðå 0,2%.
Õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè â ó÷åòå àâòîíîìíîãî ó÷ðåæäåíèÿ áóäóò îòðàæåíû òàê (äëÿ óïðîùåíèÿ ïðèìåðà ïîêàæåì îïåðàöèè çà îäèí ìåñÿö, ïðåäîñòàâëåíèå âû÷åòîâ ïî ÍÄÔË íå ðàññìàòðèâàåì):
| Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè | Äåáåò | Êðåäèò | Ñóììà, ðóá. |
| Âûäàí àâàíñ ðàáîòíèêó | 70 | 50 | 4 000 |
| Íà÷èñëåíà çàðàáîòíàÿ ïëàòà | 26 | 70 | 20 000 |
| Íà÷èñëåíû ñòðàõîâûå âçíîñû (20 000 ðóá. x 26,2%) | 26 | 69 | 5 240 |
| Óäåðæàí ÍÄÔË (20 000 ðóá. x 13%) | 70 | 68 | 2 600 |
| Ïðîèçâåäåí ðàñ÷åò ïî çàðàáîòíîé ïëàòå ñ ðàáîòíèêîì (20 000 – 4000 – 2600 – 8000) ðóá. | 70 | 50 | 5 400 |
| Ïåðå÷èñëåíà ÷àñòü çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà íà ñ÷åò êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè | 76 | 51 | 8 000 |
| Îòðàæåíà âûïëàòà çàðàáîòíîé ïëàòû îñîáûì ñïîñîáîì | 70 | 76 | 8 000 |
Óäåðæàíèå â ïîëüçó ðàáîòîäàòåëÿ
Åñëè ó ðàáîòíèêà åñòü ïðîñüáà ê ðàáîòîäàòåëþ î çà÷åòå ÷àñòè çàðàáîòíîé ïëàòû â ñ÷åò îïëàòû êàêèõ-ëèáî óñëóã, îêàçûâàåìûõ ðàáîòîäàòåëåì ðàáîòíèêó íà îñíîâàíèè îòäåëüíîãî äîãîâîðà, ðàáîòíèê äîëæåí èçëîæèòü ýòó ïðîñüáó â çàÿâëåíèè íà èìÿ ðóêîâîäèòåëÿ. Ïî ìíåíèþ àâòîðà, âêëþ÷àòü óñëîâèå î íàïðàâëåíèè ÷àñòè çàðàáîòíîé ïëàòû â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè â äîãîâîð îá îêàçàíèè óñëóã íåæåëàòåëüíî. Ïðè÷èíà â òîì, ÷òî òðóäîâûå îòíîøåíèÿ è îòíîøåíèÿ ïî äîãîâîðó âîçìåçäíîãî îêàçàíèÿ óñëóã íå ñâÿçàíû äðóã ñ äðóãîì. Íàïðèìåð, ðàáîòíèê ìîæåò áûòü óâîëåí, à ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîé äîãîâîð ïðîäîëæèò ñâîå äåéñòâèå, è â ýòîì ñëó÷àå óñëîâèå ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî äîãîâîðà íå ìîæåò áûòü âûïîëíåíî ïî îáúåêòèâíûì ïðè÷èíàì.
Ïðèìåð 2. Ðàáîòíèê ÌÀÓ “Äåòñêèé ñàä” îáðàòèëñÿ ê ðóêîâîäèòåëþ ñ ïðîñüáîé åæåìåñÿ÷íî óäåðæèâàòü èç ïðè÷èòàþùåéñÿ åìó îïëàòû òðóäà ðîäèòåëüñêóþ ïëàòó çà ñîäåðæàíèå åãî ðåáåíêà â äåòñêîì ñàäó â ðàçìåðå 1000 ðóá. (òðóäîâîé äîãîâîð ïðåäóñìàòðèâàåò òàêóþ âîçìîæíîñòü). Îêëàä ðàáîòíèêà ñîñòàâëÿåò 12 000 ðóá.
ÌÀÓ “Äåòñêèé ñàä” åæåìåñÿ÷íî áóäåò ñîñòàâëÿòü ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè (äëÿ óïðîùåíèÿ ïðèìåðà íå ðàññìàòðèâàåì îïåðàöèè ïî âûïëàòå àâàíñà ðàáîòíèêó):
| Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè | Äåáåò | Êðåäèò | Ñóììà, ðóá. |
| Íà÷èñëåíà ðîäèòåëüñêàÿ ïëàòà | 62 | 90-1 | 1 000 |
| Íà÷èñëåíà çàðàáîòíàÿ ïëàòà ñîòðóäíèêó | 20 | 70 | 12 000 |
| Íà÷èñëåíû ñòðàõîâûå âçíîñû (12 000 ðóá. x 26,2%) | 20 | 69 | 3 144 |
| Óäåðæàí ÍÄÔË (12 000 ðóá. x 13%) | 70 | 68 | 1 560 |
| Âûïëà÷åíà çàðàáîòíàÿ ïëàòà (12 000 – 1560 – 1000) ðóá. | 70 | 50 | 9 440 |
| Çà÷òåíà ðîäèòåëüñêàÿ ïëàòà | 70 | 62 | 1 000 |
- âìåñòî Äåáåò 62 Êðåäèò 90-1 – Äåáåò 73-3 Êðåäèò 90-1;
- âìåñòî Äåáåò 70 Êðåäèò 62 – Äåáåò 70 Êðåäèò 73-3.
Ïîäàðîê
Íå èñêëþ÷åíà è òàêàÿ ñèòóàöèÿ, êîãäà ðàáîòîäàòåëü èñïîëíÿåò îáÿçàòåëüñòâà ðàáîòíèêà çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ (íàïðèìåð, ââèäó òÿæåëîãî ìàòåðèàëüíîãî ïîëîæåíèÿ ñîòðóäíèêà èëè ñîâñåì áåç îñíîâàíèé).  ýòîì ñëó÷àå, ïî ìíåíèþ àâòîðà, äåéñòâóþò ïîëîæåíèÿ ï. 1 ñò. 572 ÃÊ ÐÔ: ïî äîãîâîðó äàðåíèÿ îäíà ñòîðîíà áåçâîçìåçäíî îñâîáîæäàåò äðóãóþ ñòîðîíó îò èìóùåñòâåííîé îáÿçàííîñòè ïåðåä ñîáîé èëè ïåðåä òðåòüèì ëèöîì. Ïðè÷åì îðãàíèçàöèè âûãîäíåå îôîðìëÿòü èìåííî äîãîâîð äàðåíèÿ (ï. 2 ñò. 574 ÃÊ ÐÔ òðåáóåò ñîáëþäåíèÿ ïèñüìåííîé ôîðìû äîãîâîðà â ñëó÷àå ïðåâûøåíèÿ ñòîèìîñòè äàðà 3000 ðóá.), ïîñêîëüêó ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 7 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 24.07.2009 N 212-ÔÇ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè íå ÿâëÿþòñÿ âûïëàòû, ïðîèçâîäèìûå â ðàìêàõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè, â ÷àñòíîñòè, íà èìóùåñòâåííûå ïðàâà. Èíà÷å ãîâîðÿ, ðàáîòîäàòåëü íå îáÿçàí íà÷èñëÿòü ñòðàõîâûå âçíîñû íà ñòîèìîñòü ïîäàðêà. Ïðè ýòîì íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä ó ôèçè÷åñêîãî ëèöà âîçíèêàåò â ëþáîì ñëó÷àå: ñîãëàñíî ïï. 1 ï. 2 ñò. 211 ÍÊ ÐÔ îïëàòà çà ôèçè÷åñêîå ëèöî îðãàíèçàöèåé òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) èëè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ ñ÷èòàåòñÿ äîõîäîì, ïîëó÷åííûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàòóðàëüíîé ôîðìå. Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ï. 28 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ îñâîáîæäàåò îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòîèìîñòü ïîäàðêîâ, ïîëó÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì îò îðãàíèçàöèé, â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 4000 ðóá. çà íàëîãîâûé ïåðèîä.
 êà÷åñòâå àëüòåðíàòèâû ñîñòàâëåíèþ äîãîâîðà äàðåíèÿ ÷àñòî ðàññìàòðèâàþò âûäà÷ó ìàòåðèàëüíîé ïîìîùè ðàáîòíèêàì (îïðåäåëåíèå äàííîãî ïîíÿòèÿ â çàêîíîäàòåëüñòâå îòñóòñòâóåò, ñëåäîâàòåëüíî, íå çàïðåùåíî “ïîìîãàòü” ïóòåì îñâîáîæäåíèÿ ðàáîòíèêà îò îáÿçàííîñòåé ïåðåä ñàìèì ðàáîòîäàòåëåì èëè îïëàòû çà íåãî óñëóã òðåòüèì ëèöàì). Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË àíàëîãè÷åí èçëîæåííîìó âûøå, â òî âðåìÿ êàê óïëàòèòü ñòðàõîâûå âçíîñû, âîçìîæíî, ïðèäåòñÿ. Ñîãëàñíî ïï. 11 ï. 1 ñò. 9 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 24.07.2009 N 212-ÔÇ îò èõ óïëàòû îñâîáîæäåíû òîëüêî ñóììû ìàòåðèàëüíîé ïîìîùè, îêàçûâàåìîé ðàáîòîäàòåëÿìè ñâîèì ðàáîòíèêàì, íå ïðåâûøàþùèå 4000 ðóá. íà îäíîãî ðàáîòíèêà çà ðàñ÷åòíûé ïåðèîä (êàëåíäàðíûé ãîä). Ïîýòîìó ïðè æåëàíèè ñýêîíîìèòü íà ñòðàõîâûõ âçíîñàõ ðàáîòîäàòåëü äîëæåí ïðîêîíòðîëèðîâàòü, êàê îôîðìëåíà âûïëàòà ðàáîòíèêó. Íàïðèìåð, åñëè ðàáîòíèê íàïèøåò ðàáîòîäàòåëþ òàêîå çàÿâëåíèå: “ ñâÿçè ñ òÿæåëûì ìàòåðèàëüíûì ïîëîæåíèåì ïðîøó îïëàòèòü çà ìåíÿ î÷åðåäíîé ïëàòåæ ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó”, à ðóêîâîäèòåëü çàâèçèðóåò ýòî çàÿâëåíèå, òî íàëèöî áóäåò ìàòåðèàëüíàÿ ïîìîùü.
Ïðèìåð 3. Ðàáîòíèê îáðàòèëñÿ ê ñâîåìó ðàáîòîäàòåëþ ñ ïðîñüáîé îïëàòèòü çà íåãî áàíêó î÷åðåäíîé ïëàòåæ ïî êðåäèòó â ñóììå 5000 ðóá. â ñâÿçè ñ òÿæåëûì ìàòåðèàëüíûì ïîëîæåíèåì. Ìåæäó ðàáîòîäàòåëåì è ðàáîòíèêîì áûë ñîñòàâëåí äîãîâîð äàðåíèÿ, ñîãëàñíî êîòîðîìó ðàáîòîäàòåëü îáÿçóåòñÿ îñâîáîäèòü ðàáîòíèêà îò îáÿçàííîñòè âíîñèòü î÷åðåäíîé ïëàòåæ ïî êðåäèòó â ñóììå 5000 ðóá. ïóòåì îïëàòû ýòîé ñóììû çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè-ðàáîòîäàòåëÿ äîëæíû áûòü ñîñòàâëåíû ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:
| Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè | Äåáåò | Êðåäèò | Ñóììà, ðóá. |
| Îòðàæåíî ïîãàøåíèå çàäîëæåííîñòè ðàáîòíèêà ñîãëàñíî äîãîâîðó äàðåíèÿ | 91-2 | 76 | 5 000 |
| Óäåðæàí ÍÄÔË (5000 – 4000) ðóá. x 13% | 70 | 68 | 130 |
| Ïåðå÷èñëåíû äåíåæíûå ñðåäñòâà áàíêó çà ðàáîòíèêà | 76 | 51 | 5 000 |
* * *
Ñëåäóåò îòëè÷àòü íåäåíåæíóþ ôîðìó îïëàòû òðóäà îò òàêîãî ñïîñîáà âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû, êàê ïåðå÷èñëåíèå åå òðåòüèì ëèöàì ñîãëàñíî âîëåèçúÿâëåíèþ ðàáîòíèêà. Âî âòîðîì ñëó÷àå íå äåéñòâóþò íèêàêèå îãðàíè÷åíèÿ â îòíîøåíèè ðàçìåðà ñóìì, íàïðàâëÿåìûõ â ïîëüçó òðåòüèõ ëèö ïî çàÿâëåíèþ ðàáîòíèêà.
Åñëè æå äåíåæíûå ñóììû ïåðå÷èñëÿþòñÿ òðåòüèì ëèöàì íå â ñ÷åò çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà, à èç ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ðàáîòîäàòåëÿ, öåëåñîîáðàçíî ãîâîðèòü î äîãîâîðå äàðåíèÿ ìåæäó íèì è ðàáîòíèêîì. Îôîðìëåíèå òàêîãî äîãîâîðà ïîçâîëÿåò ñýêîíîìèòü íà ñòðàõîâûõ âçíîñàõ.
Ñ.Í.Êîçûðåâà
Ýêñïåðò æóðíàëà
“Àâòîíîìíûå îðãàíèçàöèè:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå”
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста проводки. ООО оплатил услуги по установке газового оборудования на а/м работника, какими проводками
заводить покупку услуги и вычет из з/п работника? Заранее благодарю.
Покупки услуги быть не должно. Просто оплата в счёт выплаты з/п: 70-51 по его заявлению.
Цитата (Наталья Принт):Здравствуйте! Подскажите пожалуйста проводки. ООО оплатил услуги по установке газового оборудования на а/м работника, какими проводками
заводить покупку услуги и вычет из з/п работника? Заранее благодарю.
Добрый день. Вопрос перемещен в раздел “Методология бухгалтерского учёта”. Пожалуйста, обращайте внимание на раздел, в котором Вы размещаете вопрос. Читайте правила форума.
Цитата (Наталья Принт):Здравствуйте! Подскажите пожалуйста проводки. ООО оплатил услуги по установке газового оборудования на а/м работника, какими проводками
заводить покупку услуги и вычет из з/п работника? Заранее благодарю.
День добрый!
Вопрос не такой простой как кажется с первого взгляда.
1. Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться в валюте Российской Федерации (в рублях). Труд может быть оплачен и в натуральной форме (продукцией, товарами и др.), если это оговорено в коллективном договоре или в трудовом договоре и при наличии письменного заявления работника . При этом доля заработной платы, которая выплачивается в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.
2. Если затраты внушительны и планируете растянуть удержания с работника на несколько месяцев, то
” Что касается половины суммы, оплаченной организацией и удерживаемой из зарплаты сотрудника в течение нескольких месяцев, то такая операция подпадает под определение договора займа (беспроцентного), определенного ст. 807 ГК РФ: “по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества”.
В соответствии с п. 2 ст. 808 ГК РФ в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Поэтому предоставление отсрочки уплаты части стоимости абонемента, подлежащей возмещению сотрудником, на основании его заявления налоговыми органами может быть расценена как предоставление беспроцентного займа.
Если Вы оформите внесение части оплаты сотрудником с отсрочкой договором предоставления беспроцентного займа, то сама сумма предоставленных во временное пользование денежных средств налогами не облагается. Но в данном случае возникает материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации , которая в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ признается доходом в целях налогообложения НДФЛ, облагаемым по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Налоговая база по материальной выгоде определяется в размере превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Датой выплаты дохода в виде материальной выгоды признается в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Учитывая то обстоятельство, что в соответствии с п. 2 ст. 809 ГК РФ при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, и Вашем случае у сотрудника из зарплаты придется ежемесячно удерживать и сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах…Е.Л. Макаренко,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ”
Цитата (Татьяна Королева):Покупки услуги быть не должно. Просто оплата в счёт выплаты з/п: 70-51 по его заявлению. Добрый день! Думаю, проводки должны быть иные: Оплаты труда неденежной формой в данном случае нет, так как работодатель выплачивает работнику средства в денежной форме путем их перечисления по указанию работника третьему лицу. |
Илья Антоненко, консультант портала Бухонлайн |