Обычай сбора наместниками части налогов и судебных пошлин в свою пользу

Доходные источники и финансовые затраты
Российского государства в X-XVII веках

Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX века в период объединения древнерусских племен и земель. Первыми государственными образованиями были родовые общины, основывавшиеся на натуральном способе ведения хозяйства, определявшем и натуральные формы налогов и повинностей.

Основными источниками государственных доходов в тот период, равно как и на протяжении следующих столетий, являлись налоги.

Первым из них следует назвать дань, которую князь собирал с подвластных ему земель.

Первоначально размер дани не был регламентирован. Потребности князя ограничивались расходами на содержание дружины, которые в известной мере покрывались военной добычей.

Дань взималась и в период татаро-монгольского ига в пользу ордынских ханов, но несколько других видов: с ремесленников и купцов — тамга, с землевладельцев — кадлан. Татары требовали десятую часть всего имущества граждан и, соответственно, дохода государства. По азиатскому обычаю, единицей обложения была взята голова. Иными словами, вместо древнеевропейской поимущественной, была введена поголовная подать. Первоначально сбор дани татары осуществляли самостоятельно, но после народных восстаний 1290 года они предоставили сбор подати русским князьям.

С укреплением княжеской власти, расширением границ государства появляется необходимость увеличения поступлений в княжескую

казну. Если на первой стадии образования Киевской Руси, когда все функции государства сводились к обороне границ, его потребности ограничивались расходами на содержание княжеского двора и дружины, то позднее возникает необходимость в общественных постройках (города, укрепления, церкви, дороги), содержании аппарата управления, поддержании внутреннего порядка, финансировании посольств и т. д. Соответственно усложняются и формы налогов.

Кроме дани в государственную казну взимались различные пошлины, штрафы и повинности.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда ее привозили в Киев, и полюдьем, когда князь или его дружины сами ездили за нею. С XI века князья вместо себя посылают для сбора дани специальных данщиков. Единицами обложения были дым (двор) и рало (плуг), но обе эти единицы означают в сущности одно и то же: участок земли, обрабатываемый силами одного домохозяина. Предметы, которыми взималась дань в Древнерусском государстве, были сырые продукты: мед, шкуры пушных зверей, зерновой хлеб, лен, домашние животные и т. д.

Пошлины — косвенные налоги, устанавливались первоначально в целях благоустройства. Так, вес и мера взимались для покрытия расходов при взвешивании и измерении товаров в интересах торговли, мыт и перевоз — за предоставление средств или помощи со стороны государства при перевозке товаров через реку и волоки, корм-чита — пошлина с содержателей корчем, гостиная дань и торговое — пошлина за предоставление купцам мест для склада товаров и за устройство рынков.

Штрафы (виры) взимались за совершение уголовных преступлений. Например, Русская Правда содержит нормы, на основании которых при рассмотрении уголовных дел по всем видам преступлений в казну поступало 12 гривен, а при вынесении судом оправдательного приговора истец и ответчик уплачивали по 1 гривне 34 .

Повинности устанавливались преимущественно для целей военного управления, а именно: повоз — обеспечение средств передвижения для военных дружин, для княжеских данщиков и гонцов; градоделание — постройка и поправка укреплений всей волостью, постройка и починка мостов и т. д.

Средства, поступающие от сбора дани и пошлин, являлись личным доходом князя. Распределение финансовых средств между частными нуждами князей и общественными потребностями ничем не регламентировалось.

В X веке возникают и развиваются княжеские хозяйства, что приводит к переводу части податей на денежную основу. Возникновение денежных налогов стало возможным благодаря росту торговли с соседними государствами, что в свою очередь послужило основанием для возникновения пошлин с внешней торговли. Так, например, уже в первых договорах, заключенных с Византией, особо оговаривались правила торговли с целью обеспечения поступления в княжескую казну торговой пошлины.

Процесс возникновения крупных городов совпал с периодом раздробленности Киевской Руси. В XII веке Киев перестал быть столицей единого государства, которое распалось на 12 самостоятельных княжеств. Следствием раздробленности Российского государства явилось отсутствие какого-либо единообразия налоговой политики: в пределах каждого феодального княжества существовала своя налоговая система.

Налоги в большей степени оставались натуральными, денежные доходы казны по-прежнему не играли решающей роли. Значение дани в доходах государства, взимаемой с побежденных, возрастало.

В рассматриваемый период налоговые отношения князя и подданных какими-либо отдельными нормативно-правовыми актами не регулировались. Наши представления о них базируются на данных летописей, различных церковных сочинениях. Особую ценность для истории науки финансового права представляют Русская Правда 35 , договоры русских князей с Византией, “Псковская судная грамота”, “Новгородская судная грамота”.

В XIII веке в результате укрепления власти Московского князя дань принимает форму подати. Единицей налогообложения становится соха, которая означала не поземельную меру, а условную единицу измерения всякого имущества. В этот период в России начинает складываться система посошного обложения.

В посошную подать входил поземельный, подворовой и промысловый налоги. Так, в отношении к земле соха включала в себя: хорошей

земли — 800 четвертей, средней — 1000, худой — 1200. В городах соха включала в себя определенное число дворов: “лучших” — 40, “средних”- 80, “молодчих” — 160, “бобыльских” — 960. Относительно промыслов, например, “ез” (рыболовная перегородка в реке) приравнивался к сохе и т. д.

В 1480 году Иван III фактически заново начал создавать финансовую систему России. Все население делилось на тяглое и нетяглое. К нетяглому населению, то есть обладавшему налоговым иммунитетом, относились первоначально духовенство, служилые люди всех чинов и купцы, как русские, так и иностранцы. В случае купли или получения в дар черных земель в данную категорию попадали монастыри и церкви. Черными землями и людьми назывались те, которые были занесены в податные книги — очерненные.

Для контроля за количеством поступающей в казну дани приблизительно один раз в семнадцать лет проводилась перепись населения. Однако лишь со времен Ивана III дело кадастра ведется более правильно. Периодичность описей нарушалась тем, что они производились весьма продолжительное время, и потому, в то время как последние уезды еще переписывались, уже возникала потребность начинать новый кадастр.

Данная система, со временем изменяясь и совершенствуясь, в 1592-1593 годах преобразовалась в систему “писцовых книг” — периодических кадастров государства. Писцовые книги состояли из описания земель по количеству и качеству, населенных мест, где исчислялись дворы, по доходности земли (урожайность); повинностей в пользу местных властей и землевладельцев, сравнительных ведомостей о прибыли или убыли доходов по сравнению с прежним описанием.

Развитие местных органов управления приводит к возникновению дополнительной системы платежей. Государственное управление на местах осуществляли наместники и волостели из числа потомственных бояр, права которых регулировались жалованными грамотами. При вступлении их в должность местное население должно было заплатить “въезжие” и регулярно, трижды в год — “корм”. За наместником сохранялось право вместо натурального “корма” требовать денежное содержание. Наместник также получал с населения судебные пошлины за производство суда.

С конца XIV века произвол в установлении размеров поборов с населения начинает ограничиваться уставными грамотами — “кормленщик

получает доходный список с книг, как ему корм и всякие пошлины собирать, а населению предоставлено право челобиться на злоупотребления наместников” 37 . В целом платежи с населения по системе кормлений производились в дополнение к централизованным податям.

В начале XVI века в России зарождается косвенное обложение. Возникают государственные регалии, кабацкие сборы, возрастают пошлины. Регалии, “… то есть доходные прерогативы казны, определенные отрасли производства, которые поступали в исключительное владение казны, изымались из гражданского оборота. Представляли, по сути, переходную ступень к налогам” 38 . Так, с целью увеличения доходов казны вводятся монополии государства на продажу хлеба, пеньки, ревеня, меда и т. д.

Основными расходными статьями царской казны X-XVII веков, равно как и следующих столетий, следует назвать затраты на содержание армии, государственного аппарата, царского двора.

Первоначально военные расходы, а также расходы центральных органов власти осуществлялись в натуральной форме, поскольку основные доходы поступали в государственную казну также в виде мехов, продовольствия, скота и т. д.

После освобождения от татарского ига, образования централизованного государства, а также создания относительно устойчивой денежной системы военные и другие расходы государства постепенно стали приобретать денежную форму.

Стройная система управления финансами в государстве Российском отсутствовала довольно долго, а существовавшая была весьма сложна и запутанна. Сбором налогов и пошлин занимались Печатный, Стрелецкий, Ямской и Посольский приказы. Несколько упростить эту систему попытался царь Алексей Михайлович. В 1655 году был создан Счетный приказ, ведающий сбором податей. Он занялся проверкой финансовой деятельности других приказов, анализом приходных и расходных книг, что позволило довольно точно определить структуру бюджета Российского государства того периода.

Государственный бюджет (оклад) XVII века формировался из прямых и косвенных сборов, другими словами из “окладных и неокладных

доходов” 39 . К прямым сборам, составляющим до 40 % всех доходов государственной казны, относились стрелецкая подать (на содержание стрельцов), оклады, оброчные деньги и т. д. “Неокладные доходы” составляли около 60 % средств, поступавших в государственную казну, и в основном складывались из различных государственных и судебных пошлин.

Доходы государственного бюджета 1680 года составляли 1 203 367 руб., за счет прямых налогов получено 529 482,5 руб. (44 %), за счет косвенных — 641 394,6 руб. (53,3 %). Оставшиеся 2,7 % давали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы бюджета составляли 1 125 323 рубля.

Дошедшими до нашего времени памятниками русского права, регулирующими налоговые отношения, следует назвать жалованные грамоты, которые регламентировали частные привилегии монастырей и церквей, содержащие различные иммунитеты (в том числе и налоговые); уставные грамоты — определявшие отношения наместника с жителями уезда, в том числе и порядок взимания местных налогов и пошлин; судебники и указные книги; Соборное уложение царя Алексея Михайловича 1649 года 40 .

С целью упрощения сложной системы налогообложения в 1678- 1680 годах была проведена налоговая реформа. В результате осуществленных преобразований изменяется система прямых налогов — поземельное обложение заменяется подворным, сборы определяются не “с сохи”, как было принято прежде, а “с дворового числа”.