Начислен штраф за нарушение условий договора в пользу организации
Начислен штраф – проводка по такой операции будет иметь корреспонденцию счетов, зависящую от того, кому предназначаются штрафные санкции. О том, кто может быть их получателем и как это определит запись операций по начислению и уплате штрафов и пеней, читайте в нашей статье.
Виды существующих штрафных санкций
Отражение в бухгалтерском учете санкций по договорам с контрагентами
Как отразить в бухучете начисление и уплату налоговых пеней и штрафов
Итоги
Виды существующих штрафных санкций
Прежде чем рассматривать вопрос о том, как проводками отразить штраф или пени в бухгалтерском учете, разберемся, какими могут быть санкции такого рода. Делятся они на две группы:
- Начисляемые друг другу контрагентами в связи с нарушением договорных обязательств.
- Возникающие в случае неисполнения налогового законодательства.
Санкции первой группы предусматриваются в текстах заключаемых между контрагентами договоров как взаимные и могут в равной степени возникать у каждой из сторон. Например, для покупателя обычно устанавливают пени за задержку платежа, а для поставщика — за нарушение срока поставки. Более серьезные санкции (в виде штрафа) призваны обеспечить выполнение обязательств, серьезно влияющих на сам факт функционирования контрагента либо приводящих к существенным для него потерям (в т. ч. из-за невыполнения обязательств перед третьим лицом). Размер санкций, возникающих между контрагентами, указывается в договоре либо прямо (как, например, величина процентов за каждый день просрочки оплаты или поставки), либо путем описания алгоритма расчета.
Ситуации, в которых начисляются пени и штрафы за нарушения налогового законодательства, приведены в НК РФ, там же есть указания на их конкретные размеры, а в необходимых случаях — на алгоритмы расчета. Здесь плательщиками санкций обычно становятся налогоплательщики, хотя в ряде случаев (например, задержка возврата излишне уплаченного в бюджет налога или суммы подлежащего возмещению НДС) ответственность такого же рода установлена и для налоговых органов.
Таким образом, конкретное юрлицо может оказаться как плательщиком, так и получателем платежей обоих групп, и бухгалтерские проводки по штрафам и пеням будут возникать у его не только при учете расходов по ним, но и при отражении доходов.
Отражение в бухгалтерском учете санкций по договорам с контрагентами
Как в бухучете проводками отразить штрафы или пени, возникающие в отношениях с контрагентами? Расходы или доходы, образующиеся у юрлица в этом случае, относятся к числу прочих (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99, утвержденные приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н). План счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) рекомендует для их отражения использовать счет 91, по кредиту которого будут показываться доходы, а по дебету — расходы.
Корреспондирующим счетом для счета 91 в проводке по отражению штрафа или пени в бухгалтерском учете станет счет учета расчетов 76, к которому Планом счетов бухучета предусмотрено открытие субсчета, именующегося «Расчеты по претензиям». Аналитика на этом субсчете организуется по контрагентам и каждой возникающей претензии.
То есть записи проводок по начислению штрафных санкций будут иметь следующий вид:
- Дт 91 Кт 76 у юрлица, отражающего адресованную ему претензию (т. е. свой расход);
- Дт 76 Кт 91 у юрлица, выставившего претензию своему контрагенту и рассчитывающего на поступление средств в свой адрес.
Сумма, сопровождающая эти проводки, для обеих записей будет определяться одинаково: как соответствующая объему начислений, либо признанных должником, либо установленных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99). Соответственно, и момент отражения в учете совпадет с моментом либо признания, либо принятия судебного решения.
Оплата санкций выразится проводкой Дт 76 Кт 51 (перечисление контрагенту) или Дт 51 76 (поступление от контрагента).
Как отразить в бухучете начисление и уплату налоговых пеней и штрафов
Основанием для выполнения проводок по пеням или штрафам, начисляемым к уплате в бюджет, служат документы с суммами этих платежей, выставляемые налоговым органом:
- решения по результатам проведенной проверки;
- требования об уплате налогов (взносов).
Для налогоплательщика они представляют собой расход, отражать который нужно на счете 99 или на счете 91 — в зависимости от вида налога.
По каким налогам пени и штрафы Минфин требует отражать на счете 99, а по каким на счете 91, узнайте из Типовой ситуации от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ.
Корреспондирующим счетом для налоговых санкций станет счет 68, на котором для каждого из налогов (взносов) в аналитике следует выделить и пени, и штрафы.
Начисление санкций в пользу налоговых органов, таким образом, отобразится записью Дт 99 (91) Кт 68, а проводка по уплате штрафа или пеней будет выглядеть так: Дт 68 Кт 51.
Если же плательщиком санкций в адрес юрлица оказывается налоговый орган, то бухгалтерские записи в этом случае окажутся аналогичными применяемым при расчетах по подобным платежам, возникающим по договорным взаимоотношениям с иными контрагентами:
- Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по санкциям;
- Дт 51 Кт 76 — поступление средств для их оплаты.
Отнесение на счет 99 такого дохода Планом счетов бухучета не предусмотрено. Использование же в этой проводке счета 91 свидетельствует о предпочтительности отражения через счет 91 и налоговых санкций, уплачиваемых налогоплательщиком, поскольку это обеспечивает более удобное сопоставление доходов и расходов.
Итоги
Отражаемые в учете санкции в виде пеней и штрафов возникают:
- в отношениях между контрагентами в связи с нарушением договорных взаимоотношений;
- при несоблюдении требований налогового законодательства.
И в том, и в другом случае конкретное юрлицо может оказаться как плательщиком, так и получателем платежей по санкциям. То есть проводки по штрафам и пеням отразят у него в учете либо расход, либо доход:
- по расчетам с контрагентом — Дт 91 Кт 76 (расход) либо Дт 76 Кт 91 (доход);
- по налоговым платежам — Дт 99 (91) Кт 68 (расход) либо Дт 76 Кт 91 (доход).
Аналитику учета следует организовать по контрагентам и претензиям (для счета 76), видам налогов и санкций (на счете 68), назначению санкций (на счете 91).
- Главная
- Статьи
- Штрафы
1880526 апреля 2017
Штрафы и пени за нарушение условий договора учитывают в зависимости от режима налогообложения. В статье – примеры бухучета и налогообложения штрафов и пеней.
В нестабильной экономике срыв договорных обязательств встречается часто. Поэтому бухгалтеру важно не допустить ошибок при отражении в учете и налогообложении штрафов и пеней, уплаченных контрагентам или полученных от них.
Какие бывают штрафы и пени за нарушение условий договора
Для начала напомним, какие штрафы и пени за нарушение условий договора в принципе могут предъявить контрагенты.
- Неустойка (штраф, пени) – это…
- …денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору на основании закона или договора в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательства. В частности, при несоблюдении сроков исполнения своего обязательства (ст. 330 ГК РФ). При этом кредитор в момент требования уплаты неустойки не обязан доказывать причинение ему убытков.
Важно помнить, что соглашение о неустойке должно быть зафиксировано в письменной форме вне зависимости от формы основного обязательства. На это имеется прямое указание в статье 331 ГК РФ. Отсутствие письменной формы такого соглашения влечет его недействительность.
Налогообложение штрафов и пеней: налог на прибыль
Штрафы и пени за нарушение условий договора расцениваются как внереализационные расходы либо доходы, в зависимости от того, является компания плательщиком или получателем данных штрафов (подп.13 п.1 ст.265 НК РФ, п.3 ст.250 НК РФ).
Если один налогоплательщик включает штрафные санкции в расходы, то у другого (получателя) эта сумма должна корреспондироваться с аналогичным отражением, но уже в доходах. На это обстоятельство обратили внимание судьи ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 27 января 2009 г. № 9564/08).
Бухгалтерский учет штрафов и пеней за нарушение условий договора
При начислении штрафов и пеней за нарушение условий договора в учете делаются такие проводки:
- ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» – если компания является плательщиком неустойки;
- ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – если компания является получателем неустойки.
Проводки по начислению штрафных санкций нужно сделать на одну из дат:
- день признания штрафа контрагентом;
- момент вступления в законную силу решения суда (подп.8 п.7 ст.272 НК РФ, подп.4 п.4 ст.271 НК РФ, п.3 ст.250 НК РФ).
Такой подход подтверждается и разъяснениями Минфина России (например, в письме от 8 сентября 2014 г. №03-03-06/1/44835).
Датой признания контрагентом штрафной санкции может являться:
- дата отправления гарантийного письма с согласием на оплату;
- сам факт оплаты (письма Минфина России от 19 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/9336, от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/54946).
Учет штрафов и пеней за нарушение условий договора: пример
В конце 2016 года ООО «Пакс» (поставщик) и ООО «Ларинс» (покупатель) заключили договор на поставку товаров в сумме 150 000 рублей.
По условиям договора покупатель вносит предоплату в размере 100% от суммы договора и в течение 10 рабочих дней после оплаты товар доставляется покупателю. При нарушении срока поставки товара на 5 дней и более предусмотрена выплата неустойки покупателю в размере 10 000 рублей.
Деньги перечислены в адрес ООО «Пакс» 22 ноября 2016 года, однако товар отгружен покупателю с нарушением оговоренного срока поставки – 16 декабря 2016. В соответствии с условиями договора ООО «Ларинс» направило требование об уплате неустойки в размере 10 000 рублей. В ответ поставщик 26 декабря 2016 направил покупателю гарантийное письмо об уплате с признанием предъявленной суммы неустойки. Сумму неустойки перечислили в адрес покупателя 11 января 2017 года.
Рассмотрим, какие проводки необходимо сделать для отражения этой операции в учете
У покупателя, ООО «Ларинс»
22 ноября 2016 года
ДЕБЕТ 60 (ООО Пакс) КРЕДИТ 51
– 100 000 руб., перечислен аванс за товары.
16 декабря 2016 года
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (ООО Пакс)
– 100 000 руб., получен товар.
26 декабря 2016 года
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Пакс) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 10 000, неустойка учтена в качестве внереализационного дохода по факту признания должником.
16 января 2017 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Пакс)
– 10 000 неустойка оплачена контрагентом.
У поставщика, ООО «Пакс»
22 ноября 2016 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (ООО Ларинс)
– 100 000 руб., получен аванс за товары.
16 декабря 2016 года
ДЕБЕТ 62 (ООО Ларинс) КРЕДИТ 41
– 100 000 руб., отгружен товар.
26 декабря 2016 года
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Ларинс)
– 10 000 руб., неустойка учтена в качестве внереализационного расхода по факту признания должником.
16 января 2017 года
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Ларинс) КРЕДИТ 51
– 10 000 неустойка перечислена контрагенту.
Налогообложение штрафов и пеней: упрощенка
В случае применения специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения штрафы и пени за нарушение условий договора нужно отразить в Книге учета доходов и расходов. Сделать это нужно на дату фактического получения суммы неустойки (п.3 ст 250, п.1 ст.346.15, п.1 ст.346.17 НК РФ).
Вернемся к примеру, описанному выше.
Пример:
«Предположим, что ООО «Ларис» находится на упрощенной системе налогообложения. В таком случае 16 января 2017 года бухгалтер сделает в Книге доходов и расходов запись о признании в составе доходов поступившей суммы неустойки. Иными словами, в бухгалтерском учете неустойка будет признана в составе внереализационных доходов в 2016 году, а для целей налогообложения при упрощенке – только в 2017».
Если же компания выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, то суммы перечисленных штрафов и пеней за нарушение условий договора принять в расходы не получится. Дело в том, что список расходов, допустимых к налоговому учету при упрощенке закрыт, и все виды расходов перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Такой вид расхода как «уплаченные пени, штрафы контрагентам за нарушение договорных обязательств» в перечне отсутствует. Такая позиция изложена, например, в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634.
Налогообложение штрафов и пеней: НДС
В действующей редакции главы 21 НК РФ нет прямого указания на необходимость уплаты НДС с полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, но выводы можно сделать из разъяснений ведомств.
Штрафы и пени за нарушение условий договора не влияют на цену товара, то в базу по начислению НДС их включать не нужно. Такая позиция приводится в письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333. Эта точка зрения подтверждена и более поздними разъяснениями ведомства, например, письмом Минфина России от 5 октября 2016 г. № 03-07-11/57924.
- Читайте также:
- Новые штрафы за ККТ с 15 июля: что изменилось
- Договор подряда с физическим лицом: бланк и образец заполнения
- Оформление полномочий представителя в суде
Если поставщик просто уплачивает штрафы и пени за нарушение условий договора, то с него в любом случае НДС не уплачивается (письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-07-11/12363).
Суды поддерживают такой подход – они также придерживаются мнения, что штрафные санкции, полученные от контрагента за нарушения договорных обязательств, НДС не облагаются. Так, в Постановлении от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22 ВАС РФ пришел к выводу, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в том смысле, какой придает этому Налоговый кодекс. Поэтому НДС на такие суммы начислять не нужно.
Татьяна Евдокимова, эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия компании СКБ Контур
Читайте также: Проводки по начислению пени по страховым взносам
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, сегодня годовая подписка на «Главбух» по цене полугодия!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал “Главбух” звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Шадрина С. В., аудитор
Журнал «Учет в торговле» № 2, февраль 2011 г.
Если контрагент не исполнит своих обязательств по договору, оптовик может потребовать от него уплаты санкций. Чиновники выпустили ряд разъяснений, посвященных как порядку начисления НДС с поступивших сумм, так и правилам их признания в налоговом учете. Определенные нюансы возникают и в бухгалтерском учете.
Нормы Гражданского законодательства
Итак, если партнер оптовой фирмы нарушит свои обязательства по договору поставки (например, покупатель не оплатит отгруженные товары или откажется принять их), с него можно потребовать:
– уплаты неустойки (штрафа, пеней);
– возмещения убытков.
Неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки платежа. Но если договором ответственность партнера не установлена, фирма не вправе требовать с него неустойку. Основание – статья 330 Гражданского кодекса РФ.
Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме (ст. 331 Гражданского кодекса РФ). То есть уплата санкций в обязательном порядке должна быть прописана в договоре. Иначе соглашение о неустойке считается недействительным.
Убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой (п. 1 ст. 394 Гражданского кодекса РФ). Причем договор поставки может предусматривать такие варианты:
– взыскивается только неустойка, но не убытки;
– убытки взыскиваются в полной сумме сверх неустойки;
– по выбору кредитора должник обязан либо уплатить неустойку, либо возместить убытки.
НДС придется начислить. Но не всегда
В рассматриваемой ситуации важно, от кого оптовик получает санкции – от покупателя или от собственного поставщика.
Неустойка получена от покупателя
Если получение неустойки связано с неисполнением договора, по которому покупателю были поставлены товары, облагаемые НДС, с суммы санкций налог нужно начислить.
По мнению чиновников, такую неустойку следует расценивать как сумму, связанную с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-11/01, от 11 сентября 2009 г. № 03-07-11/222 и др.
Раз поступившие средства связаны с оплатой товаров, то в данной ситуации, по нашему мнению, применяются нормы пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Иными словами, налог исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110). То есть, если сами товары, договор поставки которых нарушен, облагаются по пониженной ставке, к санкциям применяется ставка 10/110. Если же по общей, то используется тариф 18/118.
При этом сумму неустойки, полученной от покупателя, нужно отразить в счете-фактуре, который оптовик составляет в одном экземпляре. Поскольку налог покупателю, заплатившему штраф (пени), в данном случае не предъявляется, передавать ему счет-фактуру поставщик не должен. Это следует из пункта 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, и пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
Если же неустойка получена в связи с неисполнением договора, по которому покупателю были поставлены товары, не облагаемые НДС, начислять налог с ее суммы не нужно (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ, письмо № 03-07-11/01).
Справедливости ради отметим: есть аргументы, позволяющие не начислять налог с неустоек (в виде штрафа или пеней) независимо от того, по каким операциям (облагаемым или не облагаемым НДС) они получены. Они заключаются в следующем.
Получение штрафных санкций связано не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением покупателем договорных обязательств (ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ на этот вид поступлений не распространяются.
Подтверждает такую позицию и арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07, ФАС Уральского округа от 16 февраля 2009 г. № Ф09-464/09-С3 и др.)
Дополнительно отметим следующее. Если речь идет не о неустойке, а о возмещении покупателем убытков из-за его отказа принять и оплатить товар, финансисты придерживаются противоположной позиции.
Так, в письме Минфина России от 28 июля 2010 г. № 03-07-11/315 указано, что средства, полученные поставщиком за нереализованные товары, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поскольку они не связаны с оплатой товаров.
Санкции платит поставщик
Если же оптовик получает неустойку от своего поставщика, включать эти суммы в налоговую базу по НДС он не должен.
Дело в том, что нормы статьи 162 Налогового кодекса РФ не применяются к покупателям, получающим штрафные санкции от поставщиков, не исполнивших свои договорные обязательства. Они распространяются только на те денежные суммы, которые связаны с оплатой реализованных товаров, то есть на неустойки (пени, штрафы), полученные от покупателей. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-07-05/49, МНС России от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14.
Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23 июля 2007 г. № Ф09-5510/07-С2).
Момент признания доходов в налоговом учете
В налоговом учете (при расчете налога на прибыль) суммы полученных санкций включают в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
При методе начисления дата признания штрафов, пеней и иных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров – это день признания их должником или день вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/197).
Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что он согласен уплатить неустойку. Например, письмо дебитора или акт сверки задолженностей (см. письмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189). То есть на дату получения такого письма или составления акта сверки оптовик должен включить сумму неустойки в состав внереализационных доходов.
На практике возможна следующая ситуация. Контрагент не высылал оптовой фирме никакого письма, акт сверки расчетов также не составлялся. Несмотря на это, должник просто перечислил сумму санкций на расчетный счет компании.
В этом случае датой признания доходов будет день поступления денег. Ведь в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций, чиновники называют и их фактическую уплату кредитору.
Такой вывод можно сделать на основании писем Минфина России от 16 июля 2009 г. № 03-03-06/1/474, от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/75, от 7 ноября 2008 г. № 03-03-06/2/152 и др.
Если же партнер, нарушивший договор поставки, свою обязанность выплатить фирме неустойку не признает (что подтверждено документально), кредитор вправе обратиться в суд. Тогда датой признания дохода будет день вступления в силу соответствующего судебного решения (если суд примет сторону кредитора).
А вот в случае, если оптовая компания не требует от должника уплаты штрафных санкций, она вправе не включать их в состав доходов. Объясняется это тем, что признать свой долг (выслав письмо или составив акт) нарушитель договора может только в ответ на претензию фирмы (которой в данной ситуации нет). Нет в этом случае и повода для обращения в суд.
Следовательно, компания не должна включать в состав внереализационных доходов суммы невостребованных штрафных санкций. Такой вывод содержится, в частности, в письмах № 03-03- 06/2/75 и № 03-03-06/2/152.
При кассовом методе все значительно проще: неустойку включают в состав доходов в тот момент, когда она фактически получена (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Какие бухгалтерские записи надо сделать
В бухгалтерском учете начисленную неустойку за нарушение условий договора отражают в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).
Причем из пункта 10.2 ПБУ 9/99 следует, что делают это на дату признания сумм должником или в день вступления в законную силу решения суда. То есть в данном случае действует порядок, аналогичный тому, который применяется в налоговом учете.
Записи будут такими:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– начислена неустойка (штраф, пени) за нарушение условий договора поставки;
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– поступила сумма неустойки на расчетный счет;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с полученной суммы.