Может ли отец отказаться от налогового вычета на ребенка в пользу матери
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 октября 2017 г.
Содержание журнала № 21 за 2017 г.
Н.Г. Бугаева,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если оба родителя получают доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, и имеют право на стандартный вычет на своего ребенка, то один из родителей может отказаться от своего вычета в пользу другого. Тогда последний будет ежемесячно получать вычет в двойном размере. Но как определить этот двойной размер, если, к примеру, маме положен вычет на сумму 1400 руб., а папе — на сумму 3000 руб.?
Предоставление двойного детского вычета
Начнем с того, что отказаться от вычета может только родитель (приемный родитель), обладающий правом на него, и только в пользу другого родителя (приемного родителя)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2011 № 03-04-05/5-1012. Поэтому, например, новый супруг матери, участвующий в воспитании ее ребенка от первого брака и не являющийся для него отцом, не сможет получать двойной вычет по НДФЛ, если она откажется от своего права на вычетПисьмо УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 20-15/3/022941.
Предупреждаем работника
Работник, получающий двойной вычет, теряет на него право начиная с того месяца, в котором его доход достигнет лимита 350 000 руб. Независимо от того, какую сумму дохода за этот же период получил другой родитель, отказавшийся от своего вычетаПисьмо Минфина от 22.12.2014 № 03-04-06/66307.
Для получения вычета в двойном размере работник должен будет в первую очередь представить своему работодателюПисьмо ФНС от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636:
•от себя — заявление на удвоенный вычет;
•от другого родителя (приемного родителя) — заявление об отказе от вычета.
Кроме того, сотруднику, претендующему на двойной вычет, нужно будет ежемесячно предъявлять работодателю справки о доходах с места работы другого родителя. По крайней мере, так считают в МинфинеПисьмо Минфина от 22.06.2016 № 03-04-05/36143. Ведь право на двойной вычет сохраняется за работником до тех пор, пока доход другого родителя не достигнет лимита 350 000 руб. А после превышения у другого родителя указанного лимита работнику, получающему вычет, будет положен вычет уже в одинарном размере. Конечно, при условии что его доход еще не достиг 350 000 руб. (подробнее см. с. 42).
Кстати, если оба родителя работают у одного работодателя, то заботиться о справках о доходах не придется.
Расчет двойного вычета
Если читать НК РФ буквально, то получается, что при отказе одного из родителей от вычета другому должен предоставляться вычет, определяемый как одинарный вычет, умноженный на 2. Ведь в тексте статьи прямо указано: вычет «в двойном размере»подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вместе с тем, основная идея нормы заключается в предоставлении возможности одному из родителей получить вычет за обоих. А это не одно и то же. Проиллюстрируем разницу на примере.
Допустим, в семье один ребенок. Оба родителя имеют право на вычет в размере 1400 руб. Очевидно, что отказ одного родителя от вычета в пользу другого приведет к тому, что последний будет получать вычет в сумме 2800 руб. (1400 руб. х 2).
Но возможна и другая ситуация. У пары, не состоящей в зарегистрированном браке, есть один ребенок. У матери других детей нет. А у отца ребенка есть еще двое детей от предыдущего брака, в обеспечении которых он участвует (платит алименты). При таких обстоятельствах мать ребенка имеет право на стандартный вычет в сумме 1400 руб. Для отца же последний ребенок является третьим по очередности, и это дает ему право на вычет в размере 3000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ И если, к примеру, мать ребенка откажется от своего вычета в пользу отца ребенка, то он будет ежемесячно получать вычет 4400 руб. (3000 руб. + 1400 руб.)Письмо Минфина от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52. А не 6000 руб. (3000 руб. х 2).
В обратной ситуации, если отец ребенка откажется от своего вычета в пользу матери ребенка, применяется такая же логика.
Порядок расчета двойного вычета на ребенка
— Для предоставления стандартного вычета в двойном размере в первую очередь необходимо убедиться в том, что отказавшийся от получения вычета родитель сам имеет на него право, то есть сам получает доход, облагаемый по ставке 13%, и сумма его дохода не превысила 350 000 руб. с начала налогового периодаподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
При этом итоговая сумма вычета, причитающаяся одному из родителей после отказа другого родителя в его пользу, не может быть больше суммы вычетов обоих родителей, получаемых ими до отказа. То есть на практике это означает, что в некоторых ситуациях вычет будет предоставляться не в буквальном смысле в двойном размере, а в размере суммы вычетов, на которые каждый из родителей имеет право. Поэтому в рассматриваемом случае если отец ребенка решит отказаться от своего вычета в пользу матери, то она будет иметь право на вычет 4400 руб.
Таким образом, родитель, отказавшийся от своего права на вычет в пользу другого родителя, передает последнему право на вычет в том размере, в котором мог претендовать на него сам. Причем с учетом суммы полученного им дохода. Так, если один из родителей, у которого есть право на ежемесячный вычет в сумме 1400 руб., откажется от него и при этом его доход за год составит 10 000 руб., то другой родитель, помимо своего вычета, сможет получить еще один (за другого родителя), но ограниченный 10 000 руб.Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-04-05/18294
* * *
Если же один из родителей находится в отпуске по уходу за ребенком, зарегистрирован в службе занятости как безработный или ведет предпринимательскую деятельность, применяя спецрежим (к примеру, УСН или ЕНВД), то доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, он не имеет. А значит, не имеет права на вычет и, как следствие, не может от него отказаться в пользу другого родителяПисьма Минфина от 20.04.2017 № 03-04-05/23946, от 23.08.2012 № 03-04-05/8-997; ФНС от 02.04.2013 № ЕД-3-3/1187@.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Налоговики отметили, что право на получение «детского» вычета по НДФЛ ограничено рядом условий. Поэтому передать вычет второму родителю ребенка можно только в том случае, если родитель, который передает этот вычет, сам имеет на него право.
Скачать ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 27.02.13 № ЕД-4-3/3228 О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ
Предоставление вычета в двойном размере
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одному из родителей, включая приемных, по их выбору может быть предоставлен налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере. Для этого второму родителю необходимо написать соответствующее заявление об отказе от стандартного «детского» вычета. Причем такая возможность применяется ко всем вычетам на детей, включая вычет на ребенка – студента дневного отделения вуза (письмо ФНС России от 11.03.09 № 3-5-04/255).
После введения данной нормы Налогового кодекса почти все неработающие мамы написали такое заявление в пользу мужа. Однако специалисты Минфина России тут же отреагировали на это, разъяснив в своих многочисленных письмах, что отказаться от получения удвоенного налогового вычета налогоплательщик может только в том случае, если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами.
Налоговики выпустили аналогичные разъяснения (письмо ФНС России от 27.02.13 № ЕД-4-3/3228). Причем указанное письмо доведено до всех нижестоящих органов.
Давайте разберемся более подробно, что же чиновники подразумевают под «правом, подтвержденным соответствующими документами».
Когда вычет можно передать
Из анализа огромного количества разъяснений Минфина России можно выделить три основополагающих фактора, влияющих на право отказаться от стандартного вычета на ребенка в пользу второго родителя.
1. Ребенок находится на обеспечении родителя, отказывающегося от вычета (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Так, если супруги разведены, но родитель выплачивает алименты на содержание ребенка, то он может воспользоваться стандартным налоговым вычетом (письма Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-96, от 30.05.11 № 03-04-06/1-125), а следовательно, и отказаться от него. Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, в такой ситуации будут являться свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака, исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов и сами документы, подтверждающие уплату алиментов.
А вот если ребенок находится на содержании только одного из родителей (к примеру, супруги разведены и один из них не принимает участия в содержании ребенка, в частности не выплачивает алименты, либо кто‑то из родителей и вовсе лишен родительских прав), то второй родитель отказаться от стандартного вычета в пользу другого родителя не может. Поскольку просто не имеет на вычет права (письмо Минфина России от 12.04.12 № 03-04-05/8-501).
Также отметим, что правом на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ могут воспользоваться только законные родители ребенка.
Скажем, мама ребенка не может отказаться от права на вычет в пользу своего мужа, не являющегося ни биологическим отцом, ни отцом-усыновителем ее ребенка (письма Минфина России от 07.12.11 № 03-04-05/5-1012, от 23.07.09 № 03-04-06-01/183, № 03-04-06-01/187 и № 03-04-06-01/188, УФНС России по г. Москве от 05.03.10 № 20-15/3/022941).
2. Родитель должен получать доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.
Если это условие не соблюдено (например, мама является домохозяйкой и не получает доходы, облагаемые по ставке 13 процентов), стандартный налоговый вычет не положен.
Значит, право на него не может быть передано другому родителю. Об этом сообщено в письмах Минфина России от 22.11.12 № 03-04-05/8-1331, от 12.10.12 № 03-04-05/8-1195, от 30.08.12 № 03-04-05/8-1030, от 28.08.12 № 03-04-05/8-1008, от 23.08.12 № 03-04-05/8-997 и № 03-04-05/8-996, от 16.04.12 № 03-04-05/8-513, от 03.04.12 № 03-04-05/8-434, № 03-04-06/8-95.
Однако если родитель не работает, но получает иные доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, к примеру авторское вознаграждение, то он имеет право передать вычет (письма Минфина России от 27.02.09 № 03-04-05-01/85, от 11.01.09 № 03-04-08-01/1).
3. Доход родителя, отказывающегося от «детского» вычета, не должен превышать 280 тыс. руб.
По мнению финансистов, для подтверждения дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, родитель, отказывающийся от вычета, обязан предоставить справку с места работы работодателю другого родителя, в пользу которого перераспределен вычет. А так как вычет на ребенка ограничен предельным доходом физического лица в 280 тыс. руб. с начала года (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то такую справку родителю, который претендует на получение вычета в двойном размере, нужно подавать своему работодателю ежемесячно (письмо Минфина России от 21.03.12 № 03-04-05/8-341).
При этом отметим, что в своих письмах финансовое ведомство подкрепляет изложенную выше позицию ссылкой на определение Конституционного суда РФ от 18.12.03 № 472-О. В нем говорится, что субъектом налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для его получения (облагаемые доходы, к которым допускается применять вычет) и соответствующие документы.
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 7, апрель 2013 г.
Вы разберетесь, кому и при каких условиях платить двойной вычет, какие документы нужны от работника, какие размеры вычетов в 2020 году
Работодатель может оформить сотруднику вычет на детей в возрасте до 18 лет включительно. Важно:
- С какого момента работник получит вычет на ребенка? С месяца рождения ребенка, усыновления, установления опеки или попечительства.
- До какого момента положен вычет? До конца года, в котором исполнилось 18 лет.
- Можно продлить срок? Да, до 24 лет для студентов, аспирантов, ординаторов или интернов очной формы обучения (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если ребенок окончил обучение раньше, чем ему исполнилось 24 года, то вычет отменяется с месяца, следующего за месяцем окончания учебы. Если обучение не завершено до конца года, в котором ребенку исполняется 24, то вычет родителям предоставляется до конца этого календарного года.
- Кому положен вычет в двойном размере? В двух случаях: единственному родителю, если один из родителей отказался от вычета в пользу второго. Разберем обе ситуации.
Ситуация 1: двойной вычет единственному родителю
Этот случай касается не только собственно родителя, но и усыновителя, приемного родителя, опекуна, попечителя (Письмо Минфина от 16.06.2016 № 03-04-05/35111).
Родитель считается единственным, если он не состоит в браке и может представить хотя бы один из документов:
- свидетельство о смерти второго родителя (Письмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78050);
- справку из загса, в которой указано, что в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана со слов матери (Письма Минфина от 26.03.2020 № 03-04-05/23895, от 30.10.2018 № 03-04-05/78050);
- свидетельство о рождении ребенка, в котором в графе «Отец» стоит прочерк
(Письмо Минфина от 02.02.2016 № 03-04-05/4973); - решение суда о признании другого родителя безвестно отсутствующим (Письмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78050).
Сам по себе развод не означает, что у ребенка остался только один родитель.
Опекун или попечитель для получения вычета должен представить документ из органов опеки, подтверждающий назначение его единственным опекуном или попечителем (Письмо Минфина от 14.12.2015 № 03-04-05/72969).
Если родитель не представил вам один из перечисленных документов, он не имеет права на двойной вычет, даже если второй родитель:
- не участвует в обеспечении ребенка, не платит алименты (Письмо Минфина от 12.03.2020 № 03-04-05/18934, от 16.06.2016 № 03-04-05/35111);
- не состоит в браке с первым родителем (разведен) (Письмо Минфина России от 30.10.2018 № 03-04-05/78050);
- лишен родительских прав (Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-04-05/4293, Письмо ФНС от 02.09.2015 № БС-3-11/3340@).
Если единственный родитель вступает в брак, удвоение вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем регистрации отношений.
Курсы для бухгалтеров
Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе
Расписание курсов
Особый порядок установлен для единственного родителя ребенка-инвалида:
- Сотрудник имеет право получать обычный детский вычет, размер которого зависит от того, какой это ребенок в семье.
- Налоговое законодательство устанавливает вычет за инвалидность ребенка для его родителей. Таким образом, двойной вычет единственному родителю на ребенка-инвалида = (вычет на ребенка по его очередности + вычет на ребенка-инвалида) х 2.
Пример. Сотрудница компании — единственный родитель ребенка-инвалида пяти лет. В январе 2020 года написала заявление на стандартный вычет на ребенка. Максимально возможный вычет за январь составит: (1 400 + 12 000) х 2 = 26 800 руб.
Ситуация 2: двойной вычет при отказе в пользу другого родителя
Один из родителей или приемных родителей вправе отказаться от вычета в пользу второго родителя.
Обратите внимание: у усыновителей, опекунов или попечителей такой возможности нет.
Прежде чем назначить сотруднику двойной вычет, проверьте, соблюдены ли условия (Письмо Минфина России от 06.02.2018 № 03-04-05/6880, Письмо ФНС России от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@):
- ребенок находится на обеспечении налогоплательщика;
- у обоих родителей или приемных родителей есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%;
- суммарный доход родителя, который отказывается от вычета, с начала года не превысил 350 000 руб.
Запросите у второго родителя заявление об отказе от вычета и справку 2-НДФЛ с места работы. Форма 2-НДФЛ потребуется ежемесячно, ведь только так вы сможете отследить, до какого месяца работнику можно предоставлять удвоенный детский вычет (Письмо Минфина России от 22.06.2016 № 03-04-05/36143).
Пример: Отец ребенка отказался от стандартного вычета на ребенка в пользу супруги — матери ребенка. С января по апрель доход отца нарастающим итогом составил 310 000 руб. Доход в мае — 50 000 руб. Ежемесячный доход супруги — 50 000 руб. В мае доход отца превысит 350 000 руб. Двойной вычет матери будет предоставляться с января по апрель включительно. Начиная с мая стандартный вычет на ребенка будет предоставлен супруге в одинарном размере.
Размер стандартного налогового вычета на ребенка в 2020 году
На кого распространяется вычет | Размер вычета |
|
|
|
|
Как оформить налоговый вычет на детей
Чтобы получить налоговый вычет на детей, сотрудник должен обратиться к работодателю с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ):
- свидетельство о рождении или усыновлении ребенка;
- свидетельство о регистрации брака;
- справка об установлении инвалидности;
- справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок (если ребенок старше
18 лет); - соглашение об уплате алиментов, исполнительный лист или постановление суда о перечислении алиментов на содержание ребенка;
- документы, подтверждающие право на двойной вычет;
- иные документы в зависимости от ситуации.
Бесплатные вебинары в Контур.Школе
Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика.
Расписание вебинаров
Если сотрудник решит оформить вычет на ребенка через налоговую инспекцию или захочет опротестовать рассчитанную вами сумму, он придет к вам за справкой 2-НДФЛ за прошедший год. Она может потребоваться для заполнения и представления декларации по форме 3-НДФЛ. Налоговая инспекция должна проверить декларацию и документы в течение трех месяцев со дня их представления, то есть провести их камеральную проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ).
По общему правилу деньги должны быть перечислены в течение месяца с момента окончания камеральной проверки и со дня получения заявления о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ).