Экономическая выгода и социальная польза
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 19 июня 2017 г.
Под выгодой обычно понимается извлекаемая из чего-либо прибыль, польза, интерес или преимущество. А что понимается под экономической выгодой?
Экономическая выгода в налоговом законодательстве
НК РФ рассматривает как синонимы понятия экономической выгоды в денежной или натуральной форме и дохода (п. 1 ст. 41, п. 3 ст. 257 НК РФ). Для целей налогового законодательства доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии:
- такая выгода может быть оценена;
- выгода может быть определена в соответствии с гл. 23 «НДФЛ» и гл. 25 «Налог на прибыль».
Это означает, что доход по НДФЛ или налогу на прибыль всегда означает, что имеется экономическая выгода. А вот наличие экономической выгоды не всегда свидетельствует о возникновении налогооблагаемого дохода.
В качестве примера можно привести экономическую выгоду от получения беспроцентного займа. Такая выгода может быть определена и оценена в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ (п. 1 ст. 210, ст. 212 НК РФ). А вот по налогу на прибыль экономическая выгода от экономии на процентах не учитывается, поскольку порядок ее признания и оценки нормами гл. 25 НК РФ не определен.
Экономическая выгода в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств является доходом. Однако только при условии, что такие операции ведут к увеличению капитала организации. Исключение — вклады собственников имущества (п. 2 ПБУ 9/99).
Соответственно, если происходит уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств мы можем говорить о возникновении расходов. Но опять-таки, только если это приводит к уменьшению капитала организации, но не было связано с уменьшением вкладов собственников по их решению (п. 2 ПБУ 10/99).
Когда признается увеличение экономических выгод в составе доходов организации, указано в п.п.12-16 ПБУ 9/99. В них приведены условия признания доходов для целей бухгалтерского учета. А условия признания расходов в бухгалтерском учете указаны в п.п.16-19 ПБУ 10/99. При этом можно отметить, что затраты, обеспечивающие будущие экономические выгоды, относятся либо на расходы текущего периода, либо формируют расходы будущих периодов в зависимости от их характера и связи с будущими экономическими выгодами.
Понятие будущих экономических выгод приведено в п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). Под будущими экономическими выгодами понимается потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.
При этом в Концепции перечисляются определенные условия, при которых можно считать, что актив принесет организации экономические выгоды в будущем. Это возможно, когда актив может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции (работ, услуг), предназначенных для продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
“Íàëîãîâûå ñïîðû: òåîðèÿ è ïðàêòèêà”, 2008, N 6
Ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà êàê ïîíÿòèå íàëîãîâîãî ïðàâà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äîñòàòî÷íî âàæíóþ êàòåãîðèþ. Ïîñêîëüêó ñóòü ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ñîñòîèò â ïîëó÷åíèè íàèáîëüøåé ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû, åå íàëè÷èå ïî îáùåìó ïðàâèëó îáóñëîâëèâàåò ïðèñóòñòâèå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà – ýòî ðåàëüíîå ïðèðàùåíèå èìóùåñòâà â ðåçóëüòàòå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Ñîãëàñíî ñò. 41 ÍÊ ÐÔ äîõîäîì ïðèçíàåòñÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà â äåíåæíîé èëè íàòóðàëüíîé ôîðìå, ó÷èòûâàåìàÿ â ñëó÷àå âîçìîæíîñòè åå îöåíêè è â òîé ìåðå, â êîòîðîé òàêóþ âûãîäó ìîæíî îöåíèòü, è îïðåäåëÿåìàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâàìè “Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö”, “Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé” ÍÊ ÐÔ.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 247 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàåòñÿ ïðèáûëü, ïîëó÷åííàÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Ïðè ýòîì ïðèáûëüþ äëÿ ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé ÿâëÿþòñÿ ïîëó÷åííûå èìè äîõîäû, óìåíüøåííûå íà ïîíåñåííûå ðàñõîäû.
Ïîñëå îáëîæåíèÿ ïðèáûëè íàëîãîì ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî îáðàçóåòñÿ “÷èñòàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà”, êîòîðàÿ îñòàåòñÿ â ðàñïîðÿæåíèè êîìïàíèè. Òàêèì îáðàçîì, ðàçìåð ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû ìåíÿåòñÿ â ðåçóëüòàòå ó÷åòà ðàñõîäîâ è îáëîæåíèÿ íàëîãîì.
Ñòðåìÿñü ê ïîëó÷åíèþ íàèáîëüøåé ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû, íàëîãîïëàòåëüùèêè íå âñåãäà óìåíüøàþò íàëîãîâóþ áàçó èñêëþ÷èòåëüíî çàêîííûìè ìåòîäàìè. Ñëåäñòâèåì òàêèõ äåéñòâèé âûñòóïàåò íåïðàâîìåðíîå óìåíüøåíèå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû – ïðèáûëè, ïîäëåæàùåé îáëîæåíèþ íàëîãîì.
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 274 ÍÊ ÐÔ ïîä íàëîãîâîé áàçîé ïîíèìàåòñÿ äåíåæíîå âûðàæåíèå ïðèáûëè. Íàëîãîïëàòåëüùèêè èñ÷èñëÿþò íàëîãîâóþ áàçó ïî èòîãàì êàæäîãî îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà íà îñíîâå äàííûõ íàëîãîâîãî ó÷åòà (ñò. 313 ÍÊ ÐÔ). Ñòàòüÿ 315 Êîäåêñà óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäîê ðàñ÷åòà íàëîãîâîé áàçû.
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 248 ÍÊ ÐÔ, îïðåäåëÿþùåìó êëàññèôèêàöèþ äîõîäîâ, ïîñëåäíèå áûâàþò äâóõ âèäîâ: îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ è âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû.
Àíàëîãè÷íûì îáðàçîì ïîäðàçäåëÿþòñÿ è ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà (ï. 2 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ). Ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ ëþáûå çàòðàòû ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè ïðîèçâåäåíû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.
Åñëè íåêîòîðûå çàòðàòû ñ ðàâíûìè îñíîâàíèÿìè ìîãóò áûòü îòíåñåíû îäíîâðåìåííî ê íåñêîëüêèì ãðóïïàì ðàñõîäîâ, íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëèòü, ê êàêîé èìåííî ãðóïïå îí îòíåñåò òàêèå çàòðàòû (ï. 4 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ).  ñò. 270 ÍÊ ÐÔ ïåðå÷èñëåíû ðàñõîäû, êîòîðûå íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè.
Äîõîäîì îò ðåàëèçàöèè ïðèçíàåòñÿ âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) êàê ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, òàê è ðàíåå ïðèîáðåòåííûõ, à òàêæå âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ. Ñòàòüÿ 250 ÍÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò ïåðå÷åíü âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ.
Ïðè îïðåäåëåíèè äîõîäîâ èç íèõ èñêëþ÷àþòñÿ ñóììû íàëîãîâ, ïðåäúÿâëåííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîêóïàòåëþ (ïðèîáðåòàòåëþ) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ).
Äîõîäû îïðåäåëÿþòñÿ íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ è äðóãèõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïîëó÷åííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì äîõîäû, è äîêóìåíòîâ íàëîãîâîãî ó÷åòà. Ñòàòüÿ 251 ÍÊ ÐÔ îïðåäåëÿåò âèäû äîõîäîâ, íå ó÷èòûâàåìûõ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.
Ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ îáîñíîâàííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå çàòðàòû (à â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 265 ÍÊ ÐÔ, óáûòêè), îñóùåñòâëåííûå (ïîíåñåííûå) íàëîãîïëàòåëüùèêîì.
Ïîä îáîñíîâàííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûå çàòðàòû, îöåíêà êîòîðûõ âûðàæåíà â äåíåæíîé ôîðìå. Äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûìè ðàñõîäàìè ÿâëÿþòñÿ çàòðàòû, ïîäòâåðæäåííûå äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè íàäëåæàùèì îáðàçîì.
Ýêîíîìè÷åñêàÿ îïðàâäàííîñòü çàòðàò è îáîñíîâàííîñòü ðàñõîäîâ – îöåíî÷íûå ïîíÿòèÿ íàëîãîâîãî ïðàâà. “Ïîíÿòèå ýêîíîìè÷åñêîé îáîñíîâàííîñòè ðàñõîäîâ, ñîäåðæàùååñÿ â ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ, çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ íå ðåãëàìåíòèðîâàíî è íîñèò îöåíî÷íûé õàðàêòåð” <1>.
<1> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 14.09.2006 ïî äåëó N À54-819/2006-Ñ4.
Ïðè ýòîì ïîä ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûìè çàòðàòàìè ïîäðàçóìåâàþòñÿ çàòðàòû, îáóñëîâëåííûå öåëÿìè ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ, óäîâëåòâîðÿþùèå ïðèíöèïó ðàöèîíàëüíîñòè (ðàçóìíîñòè) è îáóñëîâëåííûå îáû÷àÿìè äåëîâîãî îáîðîòà <2>.
<2> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 15.05.2007 ïî äåëó N À65-24256/06.
 íàëîãîâîì ïðàâå äåéñòâóåò ïðåçóìïöèÿ îáîñíîâàííîñòè ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà, òàê êàê ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî “ñâåäåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, – äîñòîâåðíû” <3>. Íàëîãîâûé îðãàí äîëæåí äîêàçàòü îòñóòñòâèå ýêîíîìè÷åñêîé îáîñíîâàííîñòè ðàñõîäîâ <4>.
<3> Ïóíêò 1 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 12.10.2006 N 53 “Îá îöåíêå àðáèòðàæíûìè ñóäàìè îáîñíîâàííîñòè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé âûãîäû”.
<4> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 21.02.2007 ïî äåëó N À74-1791/06-Ô02-484/07.
Äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà êàê ñóáúåêòà õîçÿéñòâåííûõ îòíîøåíèé äîëæíû áûòü íàïðàâëåíû íà ïîëó÷åíèå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû îò õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå íàëîãîâûå îðãàíû ìîãóò ðàñöåíèòü äåÿòåëüíîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà êàê íàïðàâëåííóþ íà óõîä îò îáëîæåíèÿ íàëîãîì. Èíñïåêöèÿ âïðàâå äîêàçàòü îòñóòñòâèå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû è ïåðåñ÷èòàòü ñóììó íàëîãà èñõîäÿ èç ðåàëüíîãî ïîëîæåíèÿ äåë <5>.
<5> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 08.10.2007 N Ô04-7001/2007(38964-À46-34).
 ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè äîëæíû çàêëþ÷àòüñÿ ñäåëêè, öåëüþ êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû. Âìåñòå ñ òåì íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî îòñóòñòâèå ïðèáûëè ñàìî ïî ñåáå è âíå ñâÿçè ñ äðóãèìè êîíêðåòíûìè îáñòîÿòåëüñòâàìè õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè åùå íå ìîæåò ñâèäåòåëüñòâîâàòü î íåäîáðîñîâåñòíîñòè ïëàòåëüùèêà <6>.
<6> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Êàâêàçñêîãî îêðóãà îò 07.08.2007 N Ô08-4935/2007-1886À.
Íàëè÷èå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû îáóñëîâëåíî ýêîíîìè÷åñêîé îïðàâäàííîñòüþ çàêëþ÷åííûõ ñäåëîê. Ñäåëêè, ñîâåðøàåìûå áåç íàìåðåíèÿ ðåàëüíî îñóùåñòâèòü õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, íå ìîãóò ñëóæèòü îñíîâàíèåì äëÿ ïîÿâëåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû.
Ïîäîáíûå ñäåëêè ÿâëÿþòñÿ ìíèìûìè, òàê êàê çàêëþ÷àþòñÿ ëèøü äëÿ âèäà è áåç íàìåðåíèÿ èõ ðåàëüíîãî èñïîëíåíèÿ. Íóæíî ó÷èòûâàòü, ÷òî íàëè÷èå ôàêòà ðåàëüíîãî èñïîëíåíèÿ ñäåëêè äåëàåò íåâîçìîæíûì ïðèçíàíèå ñäåëêè ìíèìîé. Ìíèìûå ñäåëêè íå ïîðîæäàþò þðèäè÷åñêèõ ïîñëåäñòâèé äëÿ ñòîðîí – ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 170 ÃÊ ÐÔ ìíèìûå ñäåëêè ÿâëÿþòñÿ íè÷òîæíûìè.
Ñ ìíèìûìè ñäåëêàìè òåñíî ñâÿçàíû ïðèòâîðíûå ñäåëêè, ïîñðåäñòâîì êîòîðûõ ïðèêðûâàþòñÿ äåéñòâèòåëüíûå îòíîøåíèÿ ñòîðîí. Ê ñäåëêå, êîòîðóþ ñòîðîíû äåéñòâèòåëüíî èìåëè â âèäó, ñ ó÷åòîì ñóùåñòâà ñäåëêè ïðèìåíÿþòñÿ îòíîñÿùèåñÿ ê íåé ïðàâèëà. Ïðèòâîðíûå ñäåëêè òàêæå ÿâëÿþòñÿ íè÷òîæíûìè (ï. 2 ñò. 170 ÃÊ ÐÔ).
Íàëîãîâûå îðãàíû âïðàâå ññûëàòüñÿ íà íè÷òîæíîñòü çàêëþ÷åííûõ ñäåëîê. Ïîñêîëüêó íè÷òîæíàÿ ñäåëêà ÿâëÿåòñÿ íåäåéñòâèòåëüíîé íåçàâèñèìî îò ïðèçíàíèÿ åå òàêîâîé ñóäîì, ñóä âïðàâå äàòü îöåíêó ñäåëêè íà ïðåäìåò åå íè÷òîæíîñòè â ðàìêàõ êîíêðåòíîãî ñïîðà áåç íåîáõîäèìîñòè ïðåäúÿâëåíèÿ ñàìîñòîÿòåëüíîãî èñêà.
Ñîòðóäíèêè íàëîãîâîé ñëóæáû òàêæå ìîãóò ñäåëàòü âûâîä, ÷òî çàêëþ÷åííûå ñäåëêè õîòÿ è áûëè ðåàëüíî èñïîëíåíû, íî ïîíåñåííûå â ðàìêàõ äàííûõ ñîãëàøåíèé ðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè íåîáîñíîâàííûìè è íàïðàâëåíû èñêëþ÷èòåëüíî íà óìåíüøåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.
Êðîìå ýòîãî, â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ ïðàâîìåðåí âûâîä íàëîãîâûõ îðãàíîâ î òîì, ÷òî õîçÿéñòâåííûå îòíîøåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ åãî êîíòðàãåíòàìè íå èìåþò “ðàçóìíîé äåëîâîé öåëè, ïîñêîëüêó ðåàëüíîå îêàçàíèå óñëóã íå ïîäòâåðæäàåòñÿ ñîáðàííûìè ïî äåëó äîêàçàòåëüñòâàìè, à äåÿòåëüíîñòü íàïðàâëåíà èñêëþ÷èòåëüíî íà çàâûøåíèå çàòðàò â öåëÿõ óìåíüøåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè, ÷òî ïðîòèâîðå÷èò ñàìîé ïðèðîäå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè” <7>.
<7> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 30.03.2007 ïî äåëó N À48-801/06-19.
Äàííûé ôàêò áóäåò îñíîâàíèåì äëÿ ïðèçíàíèÿ ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ â ðàìêàõ ñîîòâåòñòâóþùåãî äîãîâîðà íåîïðàâäàííûìè.  ýòîì ñëó÷àå íàëîãîâûé îðãàí îáÿçàí óêàçàòü íà êîíêðåòíûå óñëîâèÿ çàêëþ÷åííûõ ïëàòåëüùèêîì äîãîâîðîâ, ïîñëóæèâøèå îñíîâàíèåì äëÿ òàêîãî âûâîäà, à òàêæå íà ïîäòâåðæäàþùèå åãî äîêàçàòåëüñòâà.
Ýêîíîìè÷åñêàÿ íåîáîñíîâàííîñòü ðàñõîäîâ îçíà÷àåò, ÷òî îíè íå ìîãóò áûòü ó÷òåíû ïðè ôîðìèðîâàíèè ðàñ÷åòíîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü è, êàê ñëåäñòâèå, íå ÿâëÿþòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ óìåíüøåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû.
Íåïðàâîìåðíîå çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû îçíà÷àåò íåçàêîííîå óìåíüøåíèå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû, òàê êàê îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ èìåííî ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà.
Íàëîãîïëàòåëüùèêè îáÿçàíû ïðåäïðèíÿòü âñå ìåðû, óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì, äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ â àäðåñ íàëîãîâîãî îðãàíà äîñòîâåðíûõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ ïðîèñõîäèò èñ÷èñëåíèå è óïëàòà íàëîãîâ.
Âìåñòå ñ òåì îòñóòñòâèå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû ñäåëêè àâòîìàòè÷åñêè íå îçíà÷àåò ñîìíèòåëüíîñòü õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè, òàê êàê íåîáõîäèìî èññëåäîâàòü âñå îáñòîÿòåëüñòâà ïî êîíêðåòíîìó äåëó <8>.
<8> Ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 20.06.2006 N 3946/06.
Óáûòî÷íîñòü õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè òàêæå íå ÿâëÿåòñÿ äîñòàòî÷íûì ïðèçíàêîì ýêîíîìè÷åñêîé íåýôôåêòèâíîñòè äåÿòåëüíîñòè, òàê êàê óáûòêè ìîãóò áûòü ñëåäñòâèåì “íåýôôåêòèâíîãî óïðàâëåíèÿ îáùåñòâîì â öåëîì èëè íåãàòèâíîé ñèòóàöèè íà ðûíêå” <9>.
<9> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 21.12.2007 ïî äåëó N À08-1182/07-9.
Îòñóòñòâèå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû îçíà÷àåò, ÷òî ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íåò è îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ <10>. Ñëåäîâàòåëüíî, óñëîâèåì îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü ÿâëÿåòñÿ ðåàëüíîå ïîëó÷åíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû <11>.
<10> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 12.07.2007 ïî äåëó N À33-1733/07-Ô02-3750/07.
<11> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 16.05.2007 N Ô04-2876/2007(34098-À45-40).
Ñóùíîñòü ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû ñîñòîèò â òîì, ÷òî ðåçóëüòàòîì åå ïîëó÷åíèÿ ÿâëÿåòñÿ óâåëè÷åíèå èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà <12>. Ïîýòîìó, íàïðèìåð, öåëåâûå âçíîñû íå îáðàçóþò ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû è íå ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â íàëîãîâóþ áàçó <13>. À íèçêàÿ ðåíòàáåëüíîñòü õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè è íåáîëüøàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà îò ñäåëêè åùå íå ñâèäåòåëüñòâóþò î íåäîáðîñîâåñòíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà <14>.
<12> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 18.10.2007 ïî äåëó N À12-6539/07.
<13> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 13.03.2006 N Ô09-1380/06-Ñ7.
<14> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 13.09.2007 ïî äåëó N À56-49189/2006.
Íàëîãîâûå îðãàíû âïðàâå äîêàçûâàòü íàëè÷èå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû äëÿ îáëîæåíèÿ åå íàëîãîì. Òàê, ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà ïðèçíàë, ÷òî äåéñòâèÿ îðãàíèçàöèè ïî ñîçäàíèþ èñêóññòâåííîé ñõåìû ñ èñïîëüçîâàíèåì òðóäà èíâàëèäîâ áûëè íàïðàâëåíû íà ñîêðûòèå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ò.å. ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû. Ïðè ýòîì ñóä óêàçàë, ÷òî “…ïîñêîëüêó èñòî÷íèêîì âûïëàòû äîõîäà äëÿ ðàáîòíèêîâ ôàêòè÷åñêè ÿâëÿëîñü îáùåñòâî, à òàêæå âñå ôóíêöèè ïî àäìèíèñòðèðîâàíèþ êàäðîâîé ðàáîòû è èõ ìàòåðèàëüíî-òåõíè÷åñêîìó îáåñïå÷åíèþ âûïîëíÿëèñü íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ èñïîëüçîâàíèåì åãî èìóùåñòâà è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, òî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 237 Êîäåêñà íà÷èñëåíèÿ, ïðîèçâîäèìûå â ïîëüçó ýòèõ ëèö, äîëæíû ïðèçíàâàòüñÿ íàëîãîâîé áàçîé ïî åäèíîìó ñîöèàëüíîìó íàëîãó îáùåñòâà” <15>.
<15> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 12.12.2007 N Ô09-10227/07-Ñ2.
Êðîìå ýòîãî, äëÿ îïðåäåëåíèÿ óñëîâèé, ïîäòâåðæäàþùèõ íàëè÷èå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû, íàëîãîâûå îðãàíû äîëæíû ïðàâèëüíî êâàëèôèöèðîâàòü ñóùíîñòü îòíîøåíèé ìåæäó êîíòðàãåíòàìè.
Òàê, ïåðåäà÷à èìóùåñòâà â áåçâîçìåçäíîå ïîëüçîâàíèå íå îáðàçóåò ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû ó ññóäîïîëó÷àòåëÿ, ïîñêîëüêó çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ î áåçâîçìåçäíîì ïîëüçîâàíèè èìóùåñòâîì ñ ïîñëåäóþùèì åãî âîçâðàòîì ññóäîäàòåëþ íå ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñîîòâåòñòâåííî, óêàçàííûå îïåðàöèè íå ìîãóò ðàññìàòðèâàòüñÿ â êà÷åñòâå áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûõ óñëóã è âêëþ÷àòüñÿ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ <16>.
<16> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 06.11.2007 N Ô09-8964/07-Ñ3.
Ïðè îïðåäåëåíèè ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû ðàáîòíèêà äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ õàðàêòåð ðàñõîäîâ è ëèöî, â èíòåðåñàõ êîòîðîãî îíè ïðîèçâîäÿòñÿ. Ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà ó ðàáîòíèêà ìîæåò âîçíèêíóòü òîëüêî òîãäà, êîãäà â êà÷åñòâå èñêëþ÷åíèÿ åìó âûïëà÷èâàåòñÿ ñóììà â áîëüøèõ ðàçìåðàõ, ÷åì ïðåäóñìîòðåíî ïðåäïðèÿòèåì â êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå èëè ëîêàëüíîì íîðìàòèâíîì àêòå <17>.
<17> Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 07.02.2007 ïî äåëó N À62-3895/06.
Òàêèì îáðàçîì, íàëè÷èå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû èìååò îïðåäåëÿþùåå çíà÷åíèå äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îòñóòñòâèå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû èëè åå ìèíèìàëüíûé ðàçìåð ìîãóò âûçâàòü ñîìíåíèÿ â çàêîííîñòè îïåðàöèé è äîáðîñîâåñòíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Íàëîãîâûå îðãàíû äîëæíû ïðàâèëüíî êâàëèôèöèðîâàòü ôàêòè÷åñêèå îòíîøåíèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íà ïðåäìåò íàëè÷èÿ ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû âî èçáåæàíèå ïðåäúÿâëåíèÿ êîìïàíèÿì íåîáîñíîâàííûõ íàëîãîâûõ ïðåòåíçèé.
Î.Â.Ïàíòþøîâ
Àäâîêàò,
÷ëåí Àäâîêàòñêîé ïàëàòû
ã. Ìîñêâû
В исследовании «Корпорация, социальная ответственность и местные власти» определены и расшифрованы несколько основных выгод, которые получают социально ответственные компании. К таким выгодам относят:
• улучшение финансовых показателей;
• сокращение операционных расходов;
• улучшение имиджа и репутации;
• повышение продаж и лояльности потребителей;
• снижение текучести кадров, повышение лояльности персонала, повышение мотивации сотрудников;
• сокращение давления со стороны проверяющих органов;
• доступ к капиталу.
Продуманная политика социальной ответственности влияет практически на все ключевые показатели успешности компаний. В России пока эта взаимосвязь не так очевидна, однако присутствуют устойчивые тенденции к тому, что в ближайшее время социально ответственные компании в России получат больше преимуществ на рынке, чем компании с традиционным подходом к взаимоотношениям с обществом. В особенности, это будет касаться высококонкурентного сектора потребительских товаров и услуг, а также в немалой степени компаний, занимающихся природными ресурсами, где расположение населения и властей территорий будет играть немаловажную роль в получении контрактов на разработку месторождений. Бизнес, игнорирующий требования общества, неустойчив и уязвим. Такие компании на западных рынках аналитики относят к группе находящихся в зоне высокого риска.
В итоге можно сказать, что социально ответственная компания имеет лучшие показатели деятельности, чем не социально ответственная компания, а, следовательно, социально ответственная компания будет стоить дороже. К сожалению, пока компаниям приходится довольствоваться лишь данными исследований о влиянии социальной ответственности на деятельность компаний или разрабатывать собственные методы оценки ее эффективности и влияния на отдельные показатели компании, капитализацию и стоимость бизнеса. Но, на мой взгляд, уже сейчас существует в этом потребность и скоро будут созданы такие методы, которые позволят не только показать, что компания, проводящая социальную политику, стоит дороже, но и позволит узнать насколько именно в количественном выражении и как очередной доллар, вложенный в социальные программы, влияет на показатели деятельности компании и ее стоимость.
Заключение
Подводя итоги, отметим следующее:
– Социальной ответственностью бизнеса является достижение коммерческого успеха таким способом, чтобы соблюсти этические ценности и показать уважение по отношению к людям, обществу и окружающей среде. Отмечают три направления ответственности бизнеса: финансовую, экологическую, социальную;
– Впервые о социальной ответственности заговорили в США. В 1905 году зародилось движение Rotary. В 1995 году ведущие компании Евросоюза образовали Инициативу Corporate Social Responsibility-Europe, объединяющую сегодня порядка 50 крупных корпораций. В 1999 году в Великобритании был разработан международный стандарт Account Аbility 1000, предназначенный для измерения результатов деятельности компаний с этических позиций, т. е. своеобразный социальный аудит.
В настоящие время постоянно возрастает внимание крупных корпораций к всё расширяющемуся кругу вопросов от природоохранной до правозащитной деятельности и предъявляемым гражданскими группами требованиям. По этому многие корпорации пересматривают свою политику и подходы решений к различных вопросов, вырабатывают новые принципы бизнес – этики и социальной ответственности и обращаются к неправительственным организациям по вопросам внедрения новых программ и технологий.
Главной проблемой осуществления программы является отсутствие статуса социальной ответственности корпораций в обществе, подкреплённого законодательными актами и государственными программами по развитию стимулированию благотворительности и, как следствие, – нежелание коммерческих организаций участвовать в социальной и благотворительной деятельности. Общество заключает с властью социальный контракт: «Власть – гражданин», «Власть – бизнес», «Ответственность работодателя перед работниками». Всё, связанно с социальной ответственностью бизнеса перед государством, обществом, например выплата налогов. Обещание государства не должны превышать его возможности. Но то, что государство обещает, оно должно исполнить.
Перед российскими законодателями стоит реальная, конкретная задача: изучить опыт зарубежных стран в области социальной ответственности бизнеса, использовать те идеи, формы и способы организации деятельности бизнеса, которые можно применить с пользой в российской экономике, и в процессе развития этого направления совершенствовать собственные наработки, получаемые в практической деятельности.
Список использованной литературы
1.Закон РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» в ред. Федеральным законом от 04.07.2003 N 94-ФЗ // Российская газета. 2003. 8 июля.
2.Закон РФ от 11 августа 1995 г. № 135 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» // Российская газета. 1995. 17 августа.
3.Апарина Н., Курбатова М. Взаимодействие региональной администрации и бизнеса в процессе использования ресурсов региона // Вопросы экономики, 2003, №11.
4.Гавлин М.Л. Российские предприниматели: духовный облик, меценатство// История предпринимательства в России. Книга вторая. Вторая половина 19-го – начало 20-го вв.М.: РОССПЭН, 2000.
5.Перегудов С.П. Корпорация как социальный институт// Ростовецкий-на-Дону бизнес вестник. № 22. ноябрь 2003.
6.Заславская Т.Н., Шабанова М.А. Социальные механизмы трансформации неправовых практик // ОНС. 2001. № 5.
7.Майкл Мескон, Майкл Альберт, Франклин Хедоури «Основы менеджмента» – М. «Дело» 1994г.
8.Нещадин А., Горин Н. Социально ориентированный бизнес: контуры формирующейся системы. // Человек и труд. – 2004. – №5.
9.Радаев В.В. Новый институциональный подход и деформализация правил в российской экономике. Экономическая социология: подходы к институциональному и сетевому анализу. 2002.
10.Рената Ямбаева «Social Report» Приложение к газете «Коммерсантъ» 28-09-2005
11. Субботин А.К. Границы рынка глобальных компаний. М. – 2004 г.
12. Тевено Л. Множественность способов координации: равновесие и рациональность в сложном мире // Вопросы экономики. – № 10. 1997.
13. Экономические субъекты постсоветской России (институциональный анализ) / Под ред. д.э.н., проф. Р.М. Нуреева. – М., 2001.
14. Аналитический вестник №26 (278), «Корпоративная социальная ответственность в современной России: теория и практика»,\ Серия: Основные проблемы социального развития России; – Москва, 2005г.
15. Журнал “Бизнес и общество”, №5 (42)/2007.
16. Журнал«Интеррос», № 5, 2005, с.2
17. Журнал “КоммерсантЪ” №23 от 12.2003
18. Журнал «Коммерсант ДЕНЬГИ». №31 (563), 8-14.08 2005 г.
19. Журнал «Меценат» № 1,2003.”Еще немного и мы преодолеем скользкий путь от гангстеров до филантропов”.
20. Журнал «Меценат» №9, 2003. «Социальный портрет современного предпринимателя».
21. Журнал “Управление компанией”№ 7 за 2004 год, Туркин Сергей Директор агентства “Социальные Инвестиции”.
[1] Журнал «Интеррос», № 5, 2005, с.2
[2] Нещадин А., Горин Н. Социально ориентированный бизнес: контуры формирующейся системы. // Человек и труд. – 2004. – №5
[3] Журнал «Меценат» № 1,2003.”Еще немного и мы преодолеем скользкий путь от гангстеров до филантропов”
[4] Нещадин А., Горин Н. Социально ориентированный бизнес: контуры формирующейся системы. // Человек и труд. – 2004. – №5
[5] Впервые термин прозвучал в связи с событиями в г. Березовском Кемеровской обл. (Сербина И. Мэр Березовского требует деньги у фирм Березовского // Известия. 2003. 22 марта)
[6] Апарина Н., Курбатова М. Взаимодействие региональной администрации и бизнеса в процессе использования ресурсов региона // Вопросы экономики, 2003, №11. С.110-119
[7] Закон РФ от 11 августа 1995 г. № 135 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» // Российская газета. 1995. 17 августа
[8] Тимофеева О. Филантропия в особо крупных размерах // Известия. 2003. 19 сентября
[9] Закон РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» в ред. Федеральным законом от 04.07.2003 N 94-ФЗ // Российская газета. 2003. 8 июля
[10] Журнал “Управление компанией”№ 7 за 2004 год, Туркин Сергей Директор агентства “Социальные Инвестиции”.
[11] Аналитический вестник №26 (278), «Корпоративная социальная ответственность в современной России: теория и практика»,\ Серия: Основные проблемы социального развития России; – Москва, 2005г, стр. 16.
[12] Там же, стр.23
[13] «Бизнес в общем-то хочет выращивать мозги». – «Коммерсант ДЕНЬГИ». №31 (563), 8-14.08 2005 г.
[14] «Бизнес в общем-то хочет выращивать мозги». – «Коммерсант ДЕНЬГИ». №31 (563), 8-14.08 2005 г, с.13.
[15] Журнал “КоммерсантЪ” №23 от 12.2003
[16] Журнал “Бизнес и общество”, №5 (42)/2007.
Дата добавления: 2015-11-23; просмотров: 841 | Нарушение авторских прав | Изречения для студентов
Читайте также:
Рекомендуемый контект:
Поиск на сайте:
© 2015-2020 lektsii.org – Контакты – Последнее добавление