Благотворительность в пользу третьих лиц
- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерское законодательство
192313 октября 2014
Пожертвования в пользу третьих лиц коммерческая организация принять не имеет права. Собранные коммерческой организацией средства классифицируются как безвозмездно полученные и учитываются в составе внереализационных доходов с последующей уплатой налога на прибыль. После этого оставшаяся сумма может быть направлена на любые цели.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Собирать пожертвования в пользу третьих лиц коммерческая организация не может
Мы планируем собирать пожертвования с граждан, а собранные деньги передавать в детские дома. Для этого мы хотим установить в принадлежащем нам магазине ящик для сбора пожертвований. Имеет ли организация на это право? Подлежит ли эта деятельность налогообложению?
Л.В. КОТОВА,
бухгалтер частного предпринимателя (г. Волгоград)
Нет, права на прием пожертвований в пользу третьих лиц (например, детского дома) коммерческая организация не имеет.
Дело в том, что договор дарения, разновидностью которого является пожертвование, подразумевает безвозмездную передачу вещей от дарителя принимающей стороне без участия посредника (ст. 582 ГК РФ). Но ваша компания в таком случае как раз окажется в роли промежуточного звена. Кроме того, коммерческие организации не входят в перечень юридических лиц, которые могут принимать пожертвования (п. 1 ст. 582 ГК РФ). А значит, собранные средства надо классифицировать как безвозмездно полученные по договору дарения (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Эти деньги следует учитывать в составе внереализационных доходов и с них в установленном порядке надо платить налог на прибыль. После этого оставшаяся сумма может быть направлена на любые цели. Другое дело, что первичных документов (например, приходников) при сборе денег «в ящик» быть не может. Поэтому у налоговых органов возникнут вопросы к организации относительно размеров полученных сумм и уплаченных налогов.
Таким образом, если компания хочет собирать пожертвования, ей следует воспользоваться способом, прямо предусмотренным законом. То есть вести такую деятельность через благотворительные некоммерческие организации (см. соответствующий Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Это поможет избежать проблем с налоговиками.
Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”
«Статья 6. Благотворительная организация
1. Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных настоящим Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
Статья 7. Формы благотворительных организаций
Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций.
Благотворительная организация может создаваться в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация».
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование
Налог на прибыль
Средства целевого финансирования, полученные по основаниям, предусмотренным в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте. Это правило, в частности, относится к:
- выделенным в пользу организации грантам;
- инвестициям, полученным при проведении инвестиционных конкурсов;
- инвестициям, поступившим от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;
- средствам дольщиков и инвесторов, аккумулированным на счетах организации-застройщика.
Курсовые разницы по средствам целевого финансирования в иностранной валюте относятся к доходам (расходам) в рамках целевого финансирования и не учитываются при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17924).
При этом для того, чтобы полученные средства в целях расчета налога на прибыль признавались целевым финансированием, необходимо выполнение ряда условий. В частности, средства от иностранных инвесторов, поступившие на финансирование капитальных вложений, признаются целевым финансированием, только если организация использовала их в течение одного календарного года с момента получения (абз. 9 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Полный перечень средств и условий их признания целевым финансированием при расчете налога на прибыль приведен в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Для того чтобы не учитывать полученные суммы целевого финансирования при расчете налога на прибыль, необходимо выполнить два обязательных условия:
- организация – получатель средств должна вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках негосударственного целевого финансирования;
- полученные средства должны быть использованы строго по целевому назначению.
При отсутствии раздельного учета поступившие средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Об этом говорится в абзаце 1 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Использование средств
Средства целевого финансирования организация должна использовать строго по целевому назначению (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При нарушении этого условия полученное имущество нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, то сделать это нужно на одну из следующих дат:
- когда получатель средств целевого финансирования использовал указанные средства не по целевому назначению;
- когда были нарушены условия предоставления средств целевого финансирования.
Об этом говорится в подпункте 9 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Организации, применяющие кассовый метод, могут отразить доходы в виде средств, использованных не по целевому назначению, в тот же момент, что и организации, применяющие метод начисления. Это связано с тем, что в данном случае доход (экономическая выгода) возникает именно в момент, когда организация использовала целевые средства не по целевому назначению (нарушила условия их предоставления) (ст. 247, 41 НК РФ).
На средства целевого финансирования, которые не перечислены в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, льгота, предусмотренная данным подпунктом, не распространяется. А значит, такое имущество (в т. ч. денежные средства) нужно учесть в доходах при расчете налога на прибыль (при отсутствии других льгот, освобождающих указанные суммы от налогообложения) (п. 8 ст. 250 НК РФ).* Это, в частности, относится к средствам, поступившим от учредителей на финансирование целевых мероприятий. Такое имущество (в т. ч. денежные средства) учтите при расчете налога на прибыль в порядке, предусмотренном для получения финансовой помощи от учредителя.
Внимание: следует разграничивать целевое финансирование, которое освобождается от налогообложения по подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, от целевых поступлений.
Перечень целевых поступлений приведен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Данные средства при соблюдении определенных условий также можно не учитывать при налогообложении прибыли. Однако эти положения действуют только в отношении некоммерческих организаций.
Наталья Колосова,
эксперт.
Статьи по теме в электронном журнале
- Авторизуйтесь для ответа в теме
Сообщений в теме: 9
#1
snastya
Отправлено 09 April 2010 – 21:04
Может ли благотворительный фонд (БФ) оплачивать услуги третьих лиц в целях оказания помощи Благополучателю? Например, заключать договор на оказание услуг с мед.учреждениями о лечении Благополучателя, договоры покупки различных товаров, необходимых Благополучателю? причем как двусторонние, так и трех- с участием Благополучателя?
Не противоречит ли это законодательству?
Согласно ст.582 ГК РФ, ст.ст. 1, 5 ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительная деятельность возможна в формах бескорыстных передачи имущества или прав, выполнения работ и предоставления услуг благотворителями – юридическими лицами, оказания иной поддержки.
Оплата товаров,услуг третьим лицам не входит в этот список. В то же время список форм благотворительности открыт – возможно оказание иной поддержки.
До настоящего времени оформляли и указанным образом, и договором пожертвования денег с перечислением их на р/с Благополучателя. Но бухгалтеру больше нравится второй вариант, первый же каждый раз вызывает нарекания
Интересны Ваши мнения! Спасибо
#2
snastya
Отправлено 12 April 2010 – 14:50
Подниму вопрос. Очень нужны независимые мнения
#3
greeny12
Отправлено 12 April 2010 – 15:05
Подниму вопрос. Очень нужны независимые мнения
Если осуществляются выплаты третьим лицам в качестве благотворительной оплаты услуг, оказываемых Благополучателю, то правовая природа отношений БФ и Благополучателя – такая же, как и при безвозмездной передаче-получении денежных средств. Соответственно и оформление.
#4
snastya
Отправлено 13 April 2010 – 13:46
greeny12 – Спасибо за ответ!
Если осуществляются выплаты третьим лицам в качестве благотворительной оплаты услуг, оказываемых Благополучателю, то правовая природа отношений БФ и Благополучателя – такая же, как и при безвозмездной передаче-получении денежных средств. Соответственно и оформление.
То есть Вы полагаете, что БФ может оплачивать услуги третьих лиц в пользу Благополучателя, да? Но оформление здесь , как при безвозмездной передаче денег, не может быть – здесь оказание услуг, а не пожертвование Благополучателю.
#5
greeny12
Отправлено 13 April 2010 – 14:19
То есть Вы полагаете, что БФ может оплачивать услуги третьих лиц в пользу Благополучателя, да? Но оформление здесь , как при безвозмездной передаче денег, не может быть – здесь оказание услуг, а не пожертвование Благополучателю.
Благотворительная деятельность – это, как правило, безвозмездные:
-передача Благополучателю денежных средств;
-выполнение для Благополучателя работ;
-предоставление Благополучателю услуг;
-оказание иной поддержки Благополучателю.
В Вашем случае БФ не оказывает услуги, он создает провоотношение, в котором третье лицо возмездно (без скидок) исполняет что-то идентифицированному фондом Благополучателю. Выделенные лично Благополучателю деньги направляются фондом напрямую “корыстному” исполнителю услуги. Если исполнитель и предоставляет скидку, то это уже благотворительный жест исполнителя. Но если Благополучатель не смог воспользоваться услугой, оплаченной от имени БФ но за счет выделенных Благополучателю денег, то и благотворительности фонда не было. А если исполнитель передал незаработанные деньги Благополучателю, то это благотворительность исполнителя.
#6
snastya
Отправлено 13 April 2010 – 18:44
greeny12
Спасибо за столь развернутый ответ!
Согласна с Вами. Данная форма благотворительности – оплата услуг третьего лица в пользу Благополучателя – вполне умещается в определение “оказание иной поддержки Благополучателю”.
Другое дело, что оформление благотворительности таким способом более хлопотно и долго. Наш фонд оплачивает лечения по всей РФ, и за ее пределами, поэтому пока свяжешься с мед.учреждением, пока они раскачаются,вышлют договор, пока мы его посмотрим, потом пока подпишут и вышлют, и пока он к нам по почте дойдет….Гораздо проще и быстрее подписать стандартный договор пожертвования денег с Благополучателем и перечислить их на р/с. Но здесь и больше риска – нет гарантий честности Благополучателя, хотя по договору и прописано целевое использование и обязанность представить документы, подтверждающие расходование всех средств. Если есть мнения и на этот счет – буду рада их узнать!
#7
snastya
Отправлено 15 April 2010 – 14:02
Сорри, но снова подниму
Очень жду Ваших мнений, особенно – коллег,работающих в БФ!
#8
greeny12
Отправлено 16 April 2010 – 13:06
Гораздо проще и быстрее подписать стандартный договор пожертвования денег с Благополучателем и перечислить их на р/с. Но здесь и больше риска – нет гарантий честности Благополучателя…
Есть же надежные “механизмы”: БФ “ведет” лицевые счета в размере каждого из Благополучателей и выдает им сертификат, ваучер и т.п. В документе определены целевой расход и Благополучатель. Сумма средств на лечение Благополучателя перечисляется с расчетного счета фонда на счет клиники, которая предъявила сертификат к акцепту перед лечением. После списания на лицевом счете Благополучателя делается коррекция. Клиника потом пересылает фонду оправдательные документы. Документы БФ могут быть прогарантированы страховщиком или банком.
#9
snastya
Отправлено 16 April 2010 – 14:40
greeny12 -еще раз спасибо за внимание к теме!
Честно признаюсь – о таком варианте оформления не слышала, опыта в этой сфере мало совсем.
Но на первый взгляд вариант кажется тоже не самым простым. И не думаю, что многие БФ оформляют таким способом. А что здесь тогда будет документом-основанием для платежа? надо подумать, переварить
Нашему бухгалтеру точно не понравится %)
#10
greeny12
Отправлено 16 April 2010 – 14:47
на первый взгляд вариант кажется тоже не самым простым. И не думаю, что многие БФ оформляют таким способом. А что здесь тогда будет документом-основанием для платежа? надо подумать, переварить Нашему бухгалтеру точно не понравится %)
А Вы посмотрите, как осуществляется документооборот и оборот средств в связи с осуществлением прав по государственному сертификату на материнский (семейный) капитал (ФЗ от 29.12.2006 N 256-ФЗ). Кое-что можно взять для аналогии.
Количество пользователей, читающих эту тему: 0
0 пользователей, 0 гостей, 0 анонимных
- Конференция ЮрКлуба
- → Юридический форум
- → Общие вопросы
- Политика Конфиденциальности
- Правила конференции ·
Компания ГАРАНТ
Организация хочет выделить деньги на благотворительность – планирует перечислить денежные средства некоммерческому партнерству.
Как это оформить? Как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете (НДС, налог на прибыль)?
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” (далее – Закон N 135-ФЗ) благотворительной является добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, и только гражданам или некоммерческим организациям.
Оказание благотворительной помощи, по сути, является дарением (безвозмездной передачей). Следовательно, должны применяться правила, установленные для договора дарения главой 32 ГК РФ.
Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.
Закон N 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако глава 32 ГК РФ содержит положение, согласно которому дарение оформляется договором.
Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В свою очередь, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен (п. 3 ст. 574 ГК РФ).
Таким образом, если сумма благотворительных взносов превышает 3 000 рублей, то с получателем благотворительной помощи должен быть заключен договор дарения.
Бухгалтерский учет
Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, прочие расходы (в частности, расходы на благотворительную деятельность) учитываются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” (письмо Минфина России от 19 июня 2008 г. N 07-05-06/138). Передача денежных средств в благотворительных целях отражается в бухгалтерском учете организации, как правило, с использованием счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, то в случае применения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” в бухгалтерском учете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете операция по перечислению денежных средств в благотворительных целях может быть отражена следующими проводками:
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 76
– отражено перечисление благотворительных взносов;
Дебет 76 Кредит 51
– перечислены денежные средства;
Дебет 99, субсчет “Постоянное налоговое обязательство” Кредит 68, субсчет “Налог на прибыль”
– отражено постоянное налоговое обязательство.
К сведению:
Поскольку у одаряемого не возникает встречного обязательства перед дарителем, использование счета 76 необязательно. Пожертвование может быть отражено проводкой:
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 51
– перечислены благотворительные взносы.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. В целях применения НК РФ денежные средства относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).
Таким образом, денежные средства, перечисленные в рамках благотворительной деятельности, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются (письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2011 N 20-15/020825, от 15.11.2005 N 20-12/85449, от 30.06.2004 N 26-12/43525).
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ).
При этом пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты.
Таким образом, при передаче денежных средств в рамках благотворительной деятельности у организации, передающей эти средства, объекта обложения НДС не возникает, поскольку передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.06.2006 N 03-03-04/4/112).
К сведению:
Если в рамках благотворительной деятельности передаются не только деньги, следует учитывать, что в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии Федеральным законом “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”, за исключением подакцизных товаров (письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/61).
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
– Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Перечисление денежных средств на благотворительные цели (подготовлено экспертами компании “Гарант”).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
28 октября 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.