Как отразить штраф в пользу контрагента
Начислен штраф – проводка по такой операции будет иметь корреспонденцию счетов, зависящую от того, кому предназначаются штрафные санкции. О том, кто может быть их получателем и как это определит запись операций по начислению и уплате штрафов и пеней, читайте в нашей статье.
Виды существующих штрафных санкций
Отражение в бухгалтерском учете санкций по договорам с контрагентами
Как отразить в бухучете начисление и уплату налоговых пеней и штрафов
Итоги
Виды существующих штрафных санкций
Прежде чем рассматривать вопрос о том, как проводками отразить штраф или пени в бухгалтерском учете, разберемся, какими могут быть санкции такого рода. Делятся они на две группы:
- Начисляемые друг другу контрагентами в связи с нарушением договорных обязательств.
- Возникающие в случае неисполнения налогового законодательства.
Санкции первой группы предусматриваются в текстах заключаемых между контрагентами договоров как взаимные и могут в равной степени возникать у каждой из сторон. Например, для покупателя обычно устанавливают пени за задержку платежа, а для поставщика — за нарушение срока поставки. Более серьезные санкции (в виде штрафа) призваны обеспечить выполнение обязательств, серьезно влияющих на сам факт функционирования контрагента либо приводящих к существенным для него потерям (в т. ч. из-за невыполнения обязательств перед третьим лицом). Размер санкций, возникающих между контрагентами, указывается в договоре либо прямо (как, например, величина процентов за каждый день просрочки оплаты или поставки), либо путем описания алгоритма расчета.
Ситуации, в которых начисляются пени и штрафы за нарушения налогового законодательства, приведены в НК РФ, там же есть указания на их конкретные размеры, а в необходимых случаях — на алгоритмы расчета. Здесь плательщиками санкций обычно становятся налогоплательщики, хотя в ряде случаев (например, задержка возврата излишне уплаченного в бюджет налога или суммы подлежащего возмещению НДС) ответственность такого же рода установлена и для налоговых органов.
Таким образом, конкретное юрлицо может оказаться как плательщиком, так и получателем платежей обоих групп, и бухгалтерские проводки по штрафам и пеням будут возникать у его не только при учете расходов по ним, но и при отражении доходов.
Отражение в бухгалтерском учете санкций по договорам с контрагентами
Как в бухучете проводками отразить штрафы или пени, возникающие в отношениях с контрагентами? Расходы или доходы, образующиеся у юрлица в этом случае, относятся к числу прочих (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99, утвержденные приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н). План счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) рекомендует для их отражения использовать счет 91, по кредиту которого будут показываться доходы, а по дебету — расходы.
Корреспондирующим счетом для счета 91 в проводке по отражению штрафа или пени в бухгалтерском учете станет счет учета расчетов 76, к которому Планом счетов бухучета предусмотрено открытие субсчета, именующегося «Расчеты по претензиям». Аналитика на этом субсчете организуется по контрагентам и каждой возникающей претензии.
То есть записи проводок по начислению штрафных санкций будут иметь следующий вид:
- Дт 91 Кт 76 у юрлица, отражающего адресованную ему претензию (т. е. свой расход);
- Дт 76 Кт 91 у юрлица, выставившего претензию своему контрагенту и рассчитывающего на поступление средств в свой адрес.
Сумма, сопровождающая эти проводки, для обеих записей будет определяться одинаково: как соответствующая объему начислений, либо признанных должником, либо установленных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99). Соответственно, и момент отражения в учете совпадет с моментом либо признания, либо принятия судебного решения.
Оплата санкций выразится проводкой Дт 76 Кт 51 (перечисление контрагенту) или Дт 51 76 (поступление от контрагента).
Как отразить в бухучете начисление и уплату налоговых пеней и штрафов
Основанием для выполнения проводок по пеням или штрафам, начисляемым к уплате в бюджет, служат документы с суммами этих платежей, выставляемые налоговым органом:
- решения по результатам проведенной проверки;
- требования об уплате налогов (взносов).
Для налогоплательщика они представляют собой расход, отражать который нужно на счете 99 или на счете 91 — в зависимости от вида налога.
По каким налогам пени и штрафы Минфин требует отражать на счете 99, а по каким на счете 91, узнайте из Типовой ситуации от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ.
Корреспондирующим счетом для налоговых санкций станет счет 68, на котором для каждого из налогов (взносов) в аналитике следует выделить и пени, и штрафы.
Начисление санкций в пользу налоговых органов, таким образом, отобразится записью Дт 99 (91) Кт 68, а проводка по уплате штрафа или пеней будет выглядеть так: Дт 68 Кт 51.
Если же плательщиком санкций в адрес юрлица оказывается налоговый орган, то бухгалтерские записи в этом случае окажутся аналогичными применяемым при расчетах по подобным платежам, возникающим по договорным взаимоотношениям с иными контрагентами:
- Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по санкциям;
- Дт 51 Кт 76 — поступление средств для их оплаты.
Отнесение на счет 99 такого дохода Планом счетов бухучета не предусмотрено. Использование же в этой проводке счета 91 свидетельствует о предпочтительности отражения через счет 91 и налоговых санкций, уплачиваемых налогоплательщиком, поскольку это обеспечивает более удобное сопоставление доходов и расходов.
Итоги
Отражаемые в учете санкции в виде пеней и штрафов возникают:
- в отношениях между контрагентами в связи с нарушением договорных взаимоотношений;
- при несоблюдении требований налогового законодательства.
И в том, и в другом случае конкретное юрлицо может оказаться как плательщиком, так и получателем платежей по санкциям. То есть проводки по штрафам и пеням отразят у него в учете либо расход, либо доход:
- по расчетам с контрагентом — Дт 91 Кт 76 (расход) либо Дт 76 Кт 91 (доход);
- по налоговым платежам — Дт 99 (91) Кт 68 (расход) либо Дт 76 Кт 91 (доход).
Аналитику учета следует организовать по контрагентам и претензиям (для счета 76), видам налогов и санкций (на счете 68), назначению санкций (на счете 91).
- Главная
- Статьи
- Налог на прибыль
- Доходы, увеличивающие базу
73618 февраля 2015
Практика показывает, что не всегда получение дохода выгодно для компании с налоговой точки зрения. Например, получение незапланированных сумм в конце года может лишить компанию права на применение УСН. Или выигранный судебный спор обяжет компанию учесть доход в виде причитающихся от должника сумм. При этом придется заплатить налог на прибыль, хотя фактически денежные средства на счет компании могут поступить значительно позже.
Рассмотрим, в каких случаях получение дохода, выгодного для компании в экономическом плане, может омрачить для нее налоговые последствия.
Штраф от контрагента в пользу компании на общей системе
Если организация выиграла судебный спор, ей причитаются денежные средства от контрагента (сумма дебиторской задолженности, штраф, возмещение судебных издержек). В этом случае штрафы от контрагента и компенсацию судебных затрат компания включает в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
На практике причитающиеся средства от контрагента могут поступить на счет организации не в текущем периоде, а намного позже. Или в случае неплатежеспособности должника и вовсе по истечении срока давности компании придется списать такой долг как безнадежный (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако при налогообложении прибыли такие выплаты организация учитывает на дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 25.11.13 № 03-03-06/2/50749 , от 01.11.13 № 03-03-06/1/46680 и от 24.07.13 № 03-03-05/29184).
В том случае, если стороны урегулировали спор в досудебном порядке, учесть причитающиеся санкции необходимо в момент признания должником соответствующих санкций (п. 3 ст. 250 НК РФ и письмо Минфина России от 26.08.13 № 03-03-06/2/34843). Сам факт нарушения контрагентом договора не образует у компании-кредитора налогового дохода в виде санкций, причитающихся к уплате на основании договора. Так, финансовое ведомство в письме от 16.08.10 № 03-07-11/356 отметило следующее. Наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании п. 3 ст. 250 Кодекса.
Позицию Минфина России поддержали УФНС России по г. Москве (письмо от 21.01.10 № 16-15/004664.2) и суды (постановления ФАС Поволжского от 19.07.06 № А55-1472/06-6, Западно-Сибирского от 03.07.06 № Ф04-7697/2005(24094-А27-26) и Московского от 28.11.05, 22.11.05 № КА-А40/11772-05 округов).
На практике подтверждением того, что контрагент признал пени и штраф за нарушение условий договора, является:
— фактическая уплата пеней и санкций кредитору (письмо Минфина России от 26.08.13 № 03-03-06/2/34843 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.07 № А56-28963/2006);
— письменное признание должником задолженности по уплате соответствующих сумм пеней и санкций (письмо Минфина России от 26.08.13 № 03-03-06/2/34843);
— отсутствие возражений должника на требования об уплате штрафных санкций, направленные ему по почте (письмо Минфина России от 20.06.05 № 03-03-04/2/5).
Таким образом, компании безопаснее начислить налог на прибыль с суммы санкций, которые контрагент признал, но пока не перечислил. Особенно если он подписал соглашение о признании долга.
Основные средства учредителя
Стоимость имущества, полученного от учредителя, не облагается налогом на прибыль при условии, что доля его участия составляет более 50% и имущество не будет передаваться другим лицам в течение года (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). На практике нередко возникают ситуации, когда компании применять такую льготу рискованно.
Участник не полностью оплатил долю в уставном капитале. Налоговый кодекс не ставит право компании на льготу в зависимость от того, оплатил учредитель долю в уставном капитале полностью или частично. Однако инспекторы на местах зачастую придерживаются мнения о том, что в последнем случае у компании возникает налогооблагаемый доход.
Суды, как правило, не соглашаются с таким мнением контролеров. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 15.06.06 № КА-А41/5286-06 указал следующее. Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ связывает право на льготу не с размером фактически внесенного уставного капитала, а с долей получающей стороны в уставном капитале передающей стороны, которая должна быть не менее 50%. То есть не требует полной уплаты уставного капитала на момент предъявления льготы. В результате суд подтвердил, что дочерняя компания правомерно не уплатила налог на прибыль с полученных от единственного учредителя денежных средств, и отменил доначисления налоговиков.
В течение года учредитель перестал участвовать в обществе. В этом случае инспекторы также указывают, что последнему необходимо начислить налог на прибыль со стоимости внесенного в уставный капитал вклада.
В частности, такие выводы инспекторы сделали в споре, который рассмотрел ФАС Дальневосточного округа (постановление от 30.12.05 № Ф03-А73/05-2/4367). Однако суд пришел к следующим выводам. Выход физического лица до окончания года из состава учредителей общества не меняет правового статуса денежных средств как безвозмездно полученных и не подлежащих учету в составе доходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Следовательно, компания обоснованно исключила из налоговых доходов полученные от учредителя средства.
В указанных ситуациях компания не могла напрямую повлиять на действия участника, поэтому при рассмотрении дел суды не усматривали в действиях организации прямого умысла. Несмотря на то что судебная практика в большинстве случаев поддерживает налогоплательщиков, подобных споров с проверяющими можно было бы избежать. В частности, многие компании заранее оговаривают с учредителем период поступления спорного имущества.
Незапланированные поступления на УСН
Порядок применения УСН имеет ряд ограничений. В частности, уплачивать «упрощенный» налог вправе только те компании, доход которых за год не превышает в 2015 году 68 820 000 руб. (п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ, приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685) и остаточная стоимость имущества которых составляет не более 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
В случае нарушения указанных лимитов организация утрачивает право на применение спецрежима и обязана перейти на уплату налогов в рамках общего режима налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом уплачивать общие налоги придется начиная с того квартала, в котором компания перестала быть плательщиком УСН.
Так, «упрощенец» незапланированно может потерять свой статус (в связи с превышением установленных лимитов) в следующих случаях:
— организация-залогодатель передает залогодержателю-«упрощенцу» имущество в счет погашения задолженности по кредитному обязательству (письмо Минфина России от 14.10.13 № 03-11-06/2/42626);
— компания, уплачивающая «упрощенный» налог, получила имущество от учредителя-организации.
«Упрощенец» учитывает доходы в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде имущества, полученного от учредителя с долей участия более 50%. При этом подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ запрещает применять УСН организациям, доля участия других юрлиц в которых превышает 25%. Значит, если компания получила имущество от участника, ей необходимо увеличить базу по УСН на стоимость такого имущества. Исключение — если учредителем выступает физическое или иное лицо, указанное в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ ( письмо Минфина России от 28.04.07 № 03-11-04/2/116 );
— организация-«упрощенец» получила страховое возмещение от страховой компании, например в случае ДТП (письмо Минфина России от 04.05.09 № 03-11-06/2/78, решение Арбитражного суда Свердловской области от 30.05.07 № А60-7975/2007-С09 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.07.10 № А17-9745/2009);
— кредитор простил долг компании, применяющей УСН (письмо Минфина России от 25.10.10 № 03-03-06/1/657);
— организация, уплачивающая «упрощенный» налог, получает имущество в безвозмездное пользование (письмо Минфина России от 05.07.12 № 03-11-06/2/84).
Важно!
Если компания по каким-то причинам не выплатила участникам и акционерам дивиденды (например, по письменному отказу участника), такие суммы необходимо восстановить в составе нераспределенной прибыли. Эти средства компания не включает в базу по налогу на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ и письмо Минфина России от 17.02.12 № 03-03-06/1/91).
Таким образом, плательщику УСН целесообразно уделять особое внимание предполагаемым доходам. В частности, составлять договоры таким образом, чтобы выручка по различным операциям не поступала в одном налоговом периоде. Либо предоставить контрагенту отсрочку платежа без соответствующих санкций.
Важно!
Компания может утратить право на УСН, получив аванс по выгодному контракту.
Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают авансы в базу для расчета «упрощенного» налога в том периоде, когда поступили деньги от покупателя (ст. 346.17 НК РФ). Ведь доходы и расходы «упрощенцы» признают кассовым методом. ВАС РФ в решении от 20.01.06 № 4294/05 и ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 31.05.10 № А32-25409/2008-3/418 согласились, что «упрощенец» увеличивает базу по единому налогу на сумму предоплаты в периоде ее получения.
На практике компания может в конце года заключить выгодный контракт, который предусматривает внесение покупателем предоплаты. В этом случае учет аванса в доходах лишит компанию права применять упрощенную систему налогообложения. Чтобы избежать негативных последствий, организации нередко учитывают аванс в качестве задатка по договору. Ведь задаток является обеспечительным платежом и не увеличивает налогооблагаемую базу (подп. 2 п. 1 ст. 251 и ст. 364.15 НК РФ).
Но такой шаг рискован с налоговой точки зрения. Так, в одном из дел, по мнению инспекции, неправомерное исключение компанией из доходов аванса (в качестве задатка) повлекло превышение размера выручки от реализации товаров утрату права на применение УСН. Однако суды всех трех инстанций поддержали налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.09 № А05-14474/2008). Аналогичные выводы сделал ФАС Поволжского округа в постановлении от 11.09.07 № А65-28954/2006
А. Бортникова,
первый аудитор ООО «Бетроен»
Статьи по теме в электронном журнале
Предпринимательская деятельность связана с рисками, одним из которых является невыполнение собственных обязательств. Когда организация не может выполнить заказ, вовремя перечислить деньги или заплатить очередной налог, то ее ждут штрафы и выплаты неустойки.
Когда предприятие не выполняет установленные договором условия – поставки или оплаты – контрагент может потребовать неустойку, которая, в свою очередь, подразделяется на два вида – штрафы и пени. Размер пени зависит от того, как долго не выполнялись условия договора. Обычно эти суммы начисляются за каждый день просрочки в процентах к размеру долга или цене договора. Объем неустойки устанавливается соглашением сторон, которое должно быть заключено в письменном виде. В противном случае оно будет считаться недействительным, и текст в договоре, неисполнение обязательств по которому обеспечено неустойкой, значения не имеет.
Положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в контракте. Вместе с тем они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора.
При этом у организаций есть возможность рассчитывать на законную неустойку, то есть установленную не договором. В статье 332 ГК говорится, что фирма может требовать выплатить ей штраф, определенный нормативными актами, например, за пользование чужими деньгами. Размер санкции определяется учетной ставкой Центрального банка. При взыскании долга в судебном порядке арбитры могут согласится с истцом, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. Сумма неустойки может быть уменьшена, если штраф значительно превышает нанесенный ущерб.
У фирмы, которая требует компенсацию, согласно пункту 10.2 ПУБ 10/99, полученные суммы считаются прочими доходами. В компании, виновной в нарушении договора, штрафы, пени и неустойки признаются прочими расходами, согласно пункту 14.2 ПБУ 10/99. Когда у бухгалтера фирмы, требующей неустойку, равно как и у специалиста учета, выплачивающего ее, на руках будет документ о признании задолженности или решение суда, то на последующую операцию составляется проводка:
Дебет 76 Кредит 91
Получатель сумм санкции признал доход
Или
Дебет 91 Кредит 76
Должник признал неустойку
Формы установленные законодательством
Если фирме по итогам камеральной или выездной проверки доначислены налоги, то уплаченные суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом суммы пеней и штрафов не признаются затратами, которые уменьшают прибыль.
А как быть с учетом сумм, полученных после перевода неустойки или штрафа? При расчете налога на прибыль бухгалтер должен учитывать сразу несколько норм, установленных гражданским и финансовым законодательством. Для начала нужно определить, что же признается доходом. Согласно пункту 3 статьи 250 НК в состав внереализационных поступлений включаются суммы штрафов и неустоек, признанных должником или подлежащих уплате контрагентом на основании решения суда. В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК при методе начисления датой признания дохода является день согласия партнера уплатить требуемую сумму.
Согласно статье 317 НК при определении внереализационных поступлений в виде штрафов, предприятия списывают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если контрактом не установлен размер санкций, то у получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению поступлений возникает у организации на основании решения суда, которое вступило в законную силу.
В то же время у налоговых инспекторов есть свой взгляд на эту ситуацию. Контролеры полагают, что сумму штрафов нужно определять от даты, установленной договором. Если считать размер санкций таким образом, то фирме придется уплатить пени с неуплаченных налогов. При этом арбитры полагают, что партнеры должны согласовать условия неустойки, и только поле этого можно начислить штраф контрагенту.
Учет затрат по санкциям
Учет затрат по санкциям похож на порядок признания расходов. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК в состав внереализационных издержек включаются признанные или назначенные решением арбитров неустойки. В соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК, датой признания штрафов является день подписания соглашения о санкции или постановление арбитров. При этом в НК нет указания порядка составления претензий по неисполненным договорам, однако затраты, связанные с признанием претензии, могут быть включены в расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени поступления денег.
Для признания санкций затратами они должны обладать основными признаками расходов для налога на прибыль, например, быть обоснованы. Под эти подразумевается, что неисполнение договорных обязательств не было преднамеренным, а стало проявлением допустимого риска. Инспекторы могут не признать издержки законными, если усомнятся в том, что фирма вообще была в состоянии исполнить заключенный договор. Вместе с тем следует иметь в виду: обоснование должно быть подтверждено документально.
Также штрафы должны быть соразмерны, то есть предприятие обязано доказать, что размер неустойки равнозначен или не завышен в сравнении с последствиями нарушения контракта. При этом в состав расходов включаются не только суммы санкций, но и затраты на возмещение причиненного ущерба.
Соглашение о выплате возможной неустойки должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным. При этом текст основного договора, неисполнение обязательств по которому обеспечено неустойкой, значения не имеет.
Третьим условием признания затрат по неустойке является следующее соответствие: издержки в виде штрафов у одной компании должны быть равны доходам от компенсации ее контрагента. Об этом говорится в пункте 1 статьи 252 НК.
Расчет НДС
Расчет НДС в случае поступления компенсации или уплаты штрафа прост. Когда пострадавшая сторона получает возмещение издержек, то эти деньги не являются объектом налогообложения по НДС, и поэтому не учитываются в расчетной базе.
Для провинившейся стороны в НК нет точного указания на порядок учета неустойки, так как штрафы не указаны в перечне облагаемых сумм. Однако чиновники из Минфина и ревизоры считают что санкции связаны с оплатой продукции, поэтому должны включаться в налоговую базу. В то же время арбитры считают, что суммы компенсаций не имеют отношения к оплате товара, а значит не должны облагаться НДС.
По итогам проверок
Если фирме по итогам камеральной или выездной проверки доначислены налоги, то уплаченные суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. А суммы пеней и штрафов не признаются затратами, которые уменьшают прибыль. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются как убытки прошлых лет, если была проведена выездная проверка. Если же нарушения выявлены по итогам камерального анализа декларации, то начисленные налоги признаются текущими. Проводки будут следующими:
Дебет 91.2 Кредит 68
Доначислен налог
Дебет 99 Кредит 68
Начислена пеня
Следует помнить, что уплаченные налоги за прошлые периоды влияют на финансовый результат текущего года. В таком случае в учете может образоваться постоянная налоговая разница, и тогда бухгалтеру фирмы нужно будет рассчитать условный расход. При этом сумма пеней не учитывается при определении прибыли или убытка. Проводки будут следующими:
Дебет 91.2 Кредит 68.1
Доначислен налог, по которому выявлены нарушения
Дебет 99 Кредит 68.1
Рассчитаны пени
Дебет 68.1 Кредит 51
Суммы уплачены в бюджет
Дебет 99 Кредит 68.2
Отражено постоянное налоговое обязательство
Дебет 68.2 Кредит 99
Уменьшен налог на прибыль за период, в котором выявлены нарушения
Дебет 68.2 Кредит 99
Учтен условный доход
https://www.raschet.ru